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1、電力熱力生產(chǎn)公司增值稅管理制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號: 一、目的加強(qiáng)對中華人民共和國增值稅暫行條例的貫徹及增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保增值稅抵扣制度的順利實施。二、適用范圍適用公司。三、職責(zé)增值稅專用發(fā)票歸口管理部門為公司財務(wù)部。四、 內(nèi)容和要求1、 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本辦法繳納增值稅。2、 增值稅稅率：(1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除條款規(guī)定外，稅率為17%。(2) 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅2、率為13%：A. 糧食、食用植物油；B. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；C. 圖書、報紙、雜志；D. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；E.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。(3)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。3. 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。4. 除本辦法4.13條款規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。(1)應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額3、=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。(2) 因當(dāng)期銷售稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本辦法4.2條款規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。（1）銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅率。6. 銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。（1） 銷售額以人民幣計算。納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。7. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。8. 納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購4、進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額。（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，除條款規(guī)定的情形外，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：A. 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；B. 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；C.購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和13%的扣除率計算。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=買價扣除率。9. 納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。10.下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(1) 購進(jìn)固定資產(chǎn)；(2)用于5、非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(3) 用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(4)用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；(5) 非正常損失的購進(jìn)貨物；(6) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。11. 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由財政部規(guī)定。12. 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。13. 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和本辦法4.12條款規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。(1) 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率。(2) 銷售額比照本辦法6、4.6、4.7條款的規(guī)定確定。14. 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照本辦法有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。15.納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和本辦法4.2條款規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。(1) 組成計稅價格和應(yīng)納稅額計算公式：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅；應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率。16.下列項目免征增值稅：(1) 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2) 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；(3) 來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；(4) 銷售的自己使用過的物品；(5) 除前款規(guī)定外，7、增值稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。17. 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅項目的銷售額；未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅。18.納稅人銷售額未達(dá)到財政部規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅。19. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：(1)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2O. 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。21. 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。(1) 屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)8、當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：A. 向消費者銷售應(yīng)稅項目；B.銷售免稅項目；C. 將貨物用于非應(yīng)稅項目；D.將貨物用于集體福利或個人消費；E. 將貨物無償贈送他人；F. 提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)；G.小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；H. 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。22. 增值稅納稅地點：(1) 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(2)固定業(yè)9、戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。(4)進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或代理人向報送地海關(guān)申報納稅。23.增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不10、能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。(1)納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。24. 納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)繳納稅款。25. 增值稅的征收管理，依照中華人民共和國稅收征收管理法及本辦法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。26. 增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。27. 一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票：(1) 會計核算不健全，即不能按會計制度和稅11、務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額者。(2)不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料者。(3) 上述其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。(4) 有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：A. 私自印制專用發(fā)票；B. 向個人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā)票；C. 借用他人專用發(fā)票；D. 向他人提供專用發(fā)票；E.未按本辦法4、29的要求開具專用發(fā)票；F. 未按規(guī)定保管專用發(fā)票；G. 未按本辦法4.40的規(guī)定申報專用發(fā)票的購、用、存情況；H. 未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 (5)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。12、(6) 有上列情形的一般納稅人如已領(lǐng)購使用專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票。28. 除本辦法4.21條款所列情形外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售應(yīng)稅項目），必須向購買方開具專用發(fā)票。29. 專用發(fā)票必須按下列要求開具：(1)字跡清楚。(2)不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。(3) 項目填寫齊全。(4) 票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符。(5) 各項目內(nèi)容正確無誤。(6) 13、全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。(7) 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。(8) 按照本辦法4.30條款所規(guī)定的時限開具專用發(fā)票。(9)不得開具偽造的專用發(fā)票。(10) 不得拆本使用專用發(fā)票。(11) 不得開具票樣與國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的專用發(fā)票。(12) 開具的專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購買方有權(quán)拒收。3O. 專用發(fā)票開具時限規(guī)定如下：（1） 采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。(2) 采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。(3) 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。(4) 將貨物交14、付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。(5)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。(6) 將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。(7) 將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。(8)一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。31.專用發(fā)票的基本聯(lián)次統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用：(1)第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤?2)第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證。(3) 第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。(4)第四聯(lián)為記帳聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。32. 15、除購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和自營進(jìn)口貨物外，購進(jìn)應(yīng)稅項目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項稅額：(1) 未按規(guī)定取得專用發(fā)票。(2) 未按規(guī)定保管專用發(fā)票。(3) 銷售方開具的專用發(fā)票不符合本辦法條款至條款和條款的要求。33. 有下列情形之一者，為本辦法4.32條款所稱未按規(guī)定取得專用發(fā)票：(1)未從銷售方取得專用發(fā)票。(2)只取得記帳聯(lián)或只取得抵扣聯(lián)。34. 有下列情形之一者，為本辦法4.27、4.32條款所稱未按規(guī)定保管專用發(fā)票：(1) 未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求建立專用發(fā)票管理制度。(2)未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)專人保管專用發(fā)票。(3) 未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求設(shè)置專門存放專用發(fā)票的場所。(4) 稅款抵扣聯(lián)未按16、稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊。(5) 未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗擅自銷毀專用發(fā)票的基本聯(lián)次。（6） 丟失專用發(fā)票。（7）損（撕）毀專用發(fā)票。（8） 未執(zhí)行國家稅務(wù)總局或其直屬分局提出的其他有關(guān)保管專用發(fā)票的要求。35. 有本辦法4.32條款所列情形者，如其購進(jìn)應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。36. 銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：（1） 購買方在未付貨款并且未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)17、期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。（2） 在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記帳聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項稅額的憑證。（3）購買方收到紅字專用18、發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。37. 使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。38.符合下列條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請使用電子計算機(jī)開具專用發(fā)票：（1） 有專業(yè)電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員。（2） 具備通過電子計算機(jī)開具專用發(fā)票和按月列印進(jìn)貨、銷貨及庫存清單的能力。（3） 國家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。39. 申請使用電子計算機(jī)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請報告及以下資料：（1）按照專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計算機(jī)制作的模擬樣張。（2） 根據(jù)會計操作程序19、用電子計算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫存清單。（3） 電子計算機(jī)設(shè)備的配置情況。（4）有關(guān)專用電子計算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況。（5） 國家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。40. 使用專用發(fā)票必須按月在增值稅納稅申報表附列資料欄目中如實填列購、用（包括作廢）、存情況。41. 進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為存根聯(lián)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為證明聯(lián)，交由購買方送銷售方作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)；第三聯(lián)由購貨單位留存。（1）證明單必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具，并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，不得將證明單交由納稅人自行開具。（2） 證明單的印制，按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法及其細(xì)則有關(guān)發(fā)票印制的規(guī)定辦理。（3）一般納稅人取得的證明單應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求裝訂成冊，并按照有關(guān)發(fā)票保管的規(guī)定進(jìn)行保管。42. 專用發(fā)票的票樣與進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的樣式，由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，其他單位和納稅人不得擅自改變。43. 本辦法所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，均指國家稅務(wù)總局及其所屬支局以上征收機(jī)關(guān)。