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1、管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 試述如何建立小企業(yè)內(nèi)部控制制度 隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，小企業(yè)在促進市場競爭、增加就業(yè)機會、方便群眾生活、推進技術創(chuàng)新、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國經(jīng)濟市場化進程的加快，經(jīng)營環(huán)境的復雜多變，小企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中生存、發(fā)展、壯大，就需要建立有效的內(nèi)部控制制度。筆者試在分析小企業(yè)特點的基礎上，探討其如何建立行之有效的內(nèi)部控制制度。一、小企業(yè)的特點經(jīng)營規(guī)模小，一般是由一人或少數(shù)人創(chuàng)建，以私營、個體居多，多數(shù)企業(yè)的所有權與經(jīng)營權相統(tǒng)一，經(jīng)營2、管理權集中在企業(yè)主手中等是小企業(yè)的特點。因權力過于集中，企業(yè)的重要決策往往是一人說的算，有的企業(yè)主法制觀念淡薄，甚至認為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷合情合理，所以管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。小企業(yè)主由于上述自身的原因或考慮成本與效益的關系，漠視內(nèi)部控制，不愿意建立內(nèi)部控制，甚至害怕設立內(nèi)部控制制度會成為自己的絆腳石，所有的這些是企業(yè)發(fā)生錯誤和舞弊等不正當行為之根源，也是小企業(yè)失敗之原因。小企業(yè)要想對自己的生存條件具有適應和選擇的能力，對自己的經(jīng)營前景具有自我改造和自我發(fā)展的能力，對來自外界的刺激干擾具有自動反映和排除干擾的能力，其關鍵在于建立健全小企業(yè)內(nèi)部控制3、制度，即充分挖掘潛藏在企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟潛力，充分調動小企業(yè)內(nèi)部的主動性、積極性和創(chuàng)造性；才能使小企業(yè)資產(chǎn)有增值力，對市場有應變力，從而提高企業(yè)效益。二、建立小企業(yè)內(nèi)部控制制度的關鍵內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由企業(yè)管理層及其員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理制度。“人”是內(nèi)部控制制度得以設立和實施的關鍵因素。內(nèi)部控制制度能否建立取決于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識的態(tài)度，能否貫徹執(zhí)行取決于企業(yè)全體員工的素質。（一）增強企業(yè)全體員工對內(nèi)部控制的認識企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包4、括企業(yè)領導、會計人員和所有員工。1.提高小企業(yè)管理者的內(nèi)控意識內(nèi)部控制的成敗,取決于企業(yè)員工的控制意識和行為,而企業(yè)領導者的內(nèi)部控制意識和行為是關鍵。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就，內(nèi)部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視，是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。企業(yè)領導者對內(nèi)部控制的隨意性往往會限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,嚴重的甚至影響到整個企業(yè)的發(fā)展。提高企業(yè)領導的管理水平和管理思想意識，使他們認識到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性。只有領導者以身作則嚴格遵守控制制度的規(guī)定，才能使小企業(yè)內(nèi)部控制制度得以正常發(fā)揮應有的作用。2.切實提高財會人員的業(yè)務素質和內(nèi)部控制知識水平作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員5、的專業(yè)技術和內(nèi)控知識的高低尤為重要。針對目前小企業(yè)會計基礎工作薄弱，會計人員綜合素質較低，不能實事求是，不能堅持依法辦事，所披露的會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況，應從加強會計人員繼續(xù)教育抓起，促使小企業(yè)會計人員不斷學習會計知識和法律、法規(guī)，逐步提高專業(yè)技術水平和法律意識，同時增強自我保護能力，使其充分發(fā)揮監(jiān)管作用，實現(xiàn)“不做假賬”，保證會計信息真實有效。內(nèi)部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內(nèi)容，有關方面應加大內(nèi)控制度知識在專業(yè)技術職務資格考試和會計從業(yè)資格考試內(nèi)容中的容量，從而使內(nèi)部控制制度逐步深入到小企業(yè)會計人員的心中。3.努力提升全體員工道德修養(yǎng)，強化內(nèi)部控制制度教育6、要想在小企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度，應當強調以人為本,要充分發(fā)揮人的作用,依靠提高人的綜合素質、道德水平和法規(guī)意識,充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性和積極性。只有當企業(yè)中的每一個員工都目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內(nèi)控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小也應在內(nèi)控制度約束下開展經(jīng)營活動的觀念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。只有將內(nèi)部控制制度作為企業(yè)發(fā)展的根本保障，并在企業(yè)內(nèi)深入人心，把內(nèi)控制度化成一種共識，建立起良好的內(nèi)控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大小企業(yè)在內(nèi)控的保護下健康、茁壯成長。（二）從實際出發(fā)，建立起切實有效的內(nèi)部控制制度小企業(yè)內(nèi)部控7、制應貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。1.重點解決企業(yè)內(nèi)不相容職務分離問題不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。不相容職務主要包括：授權批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權批準與監(jiān)督檢查等。企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。如前所述，小企業(yè)因其規(guī)模和人數(shù)的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽8、制性就顯得特別重要。例如，明確企業(yè)重大事項的決策程序，堅持按公司、企業(yè)章程辦事，防止個別人個人說了算；明確授權制度，對各個崗位要有明確的授權，各個職能崗位在授權范圍內(nèi)履行職責；明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案的保管和收入、支出、債權債務賬目的登記工作；企業(yè)財務專用章與法人代表私章由不同人員管理；財務專用章與銀行支票應由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限，使之相互分離，相互制約；在正常情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要有兩個或兩個以上部門，兩個或兩個以上工作人員介入負責，起到互相制約的作用。如匯出9、一筆采購貨款,規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫清款單,供應計劃員(或供應部門負責人)審查清款數(shù)額、內(nèi)容及收款單是否符合合同和計劃,會計人員審核清款單的內(nèi)容并核對采購預算后,編制付款憑證,最后由出納員憑著手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結算(出納員開出匯款結算憑證,還要通過會計人員審核),整個過程要四人分工負責處理，從而達到相互牽制的目的。2.內(nèi)部控制制度的設計要考慮成本效益問題任何控制行為都會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經(jīng)濟角度分析只有當內(nèi)控行為帶來的收益大于所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣，應根據(jù)10、實際需要，實施不同的內(nèi)部控制制度。企業(yè)要合理地測算出控制成本和企業(yè)利潤的關系，在最大程度地發(fā)揮內(nèi)控作用的同時，最大程度地降低成本，即效果最大化，成本最小化。這就要求內(nèi)控必須在全面的基礎上，既要重點地進行控制，又要提高人員素質和技術，做到高效率運作，低成本支出，使企業(yè)在各個方面都能良性發(fā)展。因此，小企業(yè)的管理者要結合企業(yè)發(fā)展實際，充分考慮企業(yè)的性質、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過程、管理模式等內(nèi)容，努力在實踐中探尋出一個內(nèi)控效果與內(nèi)控成本相對合理的結構比例，構建一個簡單有效的控制系統(tǒng)，以防止錯誤和弊端的發(fā)生，提高辦事效率，實現(xiàn)最佳經(jīng)營成果。3.加強對內(nèi)部控制制度實施情況的監(jiān)查與考核力度，并建立有效的激勵機制為11、了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，還可以通過會計師事務所等會計中介咨詢機構對本企業(yè)內(nèi)部控制制度進行符合性測試，了解本企業(yè)內(nèi)部控制中的不足，有針對性的加以改進，糾正內(nèi)部控制中存在的缺陷、進而改進機制，使內(nèi)控制度充分發(fā)揮監(jiān)控效力。內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎，只有嚴格按照制度辦事，做到一視同仁，獎懲明確，考核到位，善始善終，才能使內(nèi)控走向制度化、規(guī)范化的軌道。內(nèi)控制度本身又是一種監(jiān)督制度，不但要對企業(yè)經(jīng)營進行監(jiān)督控制，還需對內(nèi)控部門本身實施再監(jiān)督，只有這樣才能使內(nèi)控真正發(fā)揮作用。對于嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并與職務升降、薪金相聯(lián)系。只有做到壓力與動力相結合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的，把經(jīng)營風險降到最低，就能促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。