1、建筑業(yè)營改增增值稅會計核算綜合案例 靳萬一（根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)資料整理，定稿日期：xx年6月20日）案例背景：甲公司于2005年底成立，下設(shè)A、B、C三個項目部，xx年5月中標(biāo)公路建設(shè)A項目、房屋建筑B項目，由甲公司統(tǒng)一簽訂合同。A項目合同總造價81,567,777.2元（含增值稅8,083,293.24元），B項目合同總造價1億元（不含增值稅）。2015年3月開工的C項目，C項目合同金額2,600萬元。A、B、C項目部均已辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明。案例假設(shè)條件：建筑業(yè)于xx年5月1日開始完成“營改增”，甲公司適用一般計稅方法，增值稅稅率11%，A、B、C項目部“營改增”后統(tǒng)一由甲公司開具增值稅專

2、用發(fā)票。甲公司以匯總納稅方式，繳納增值稅，即項目部預(yù)征、法人匯總繳納，項目部所在地預(yù)征率為2%，簡易計稅方法征收率為3%，城市維護建設(shè)稅7%、教育費附加3%、地方應(yīng)交教育費附加2%。發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：第一部分：A項目部1）xx年5月收業(yè)主開工預(yù)付款8,156,777.72元（總合同額的10%）；購設(shè)備117萬元，取得增值稅專用發(fā)票；預(yù)付專業(yè)路基分包單位款222萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；項目部預(yù)繳增值稅146,968.97元。2）xx年6月購入材料，取得增值稅專用發(fā)票，金額585萬元,材料領(lǐng)用采用假退庫制度，驗收后全部領(lǐng)用，月末盤點結(jié)余68萬元；對專業(yè)分包計價666萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，

3、扣回預(yù)付款222萬元，扣質(zhì)保金66.6萬元，已支付377.4萬元；對勞務(wù)分包計價111萬元，取得增值稅專用發(fā)票；發(fā)生機械租賃費用82.4萬元（租賃設(shè)備于2012年購進），收到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票（3%征收率）；月底業(yè)主進行了驗工計價，確認計價款19,451,196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳了增值稅，扣留保金1,752,360元（按10%，留保金達到合同價款的5%時不再扣款）；項目部變賣廢料，取得現(xiàn)金1.17萬元（注：因本例銷售廢料收入與建筑業(yè)收入相差較大，所以本案例不計算項目部銷售廢料應(yīng)抵扣的增值稅進項稅金。）。假設(shè)A項目6月累計發(fā)生的工程施工成本如下

4、，項目總成本無法預(yù)計，已完工產(chǎn)值業(yè)主已計量，預(yù)計計量收入能收回。發(fā)生的成本匯總?cè)缦拢海▎挝唬涸╊悇e材料成本人工成本分包成本機械設(shè)備其他成本合計成本5,000,0003,473,2006,000,0001,000,0001,620,00017,093,2003）xx年7月業(yè)主進行了驗工計價，確認計價款43,898,987.07元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票；扣留保金1,921,864.20元（按10%，留保金達到合同總價的5%時不再扣款）；扣回開工預(yù)付款4,078,388.86元（50%）；當(dāng)月發(fā)生鋼材偷盜丟失金額38,824元。當(dāng)月增值稅進項稅額4,200,000元，其他資料略，

5、當(dāng)月已完A工程發(fā)生的合同成本（工程施工）4,100萬元，經(jīng)工程計量部門測算，另有已完工工程專業(yè)分包未結(jié)算驗工計價款預(yù)估600萬元，預(yù)計全部完成該項目尚未完工工程的成本為8,227,046元。合同變更后預(yù)計合同總收入調(diào)整為80,956,303.77元(含增值稅).項目1-3期中期支付計量單見附件。A項目部會計分錄如下：1、xx年5月份（一）收開工預(yù)付款借：銀行存款 8,156,777.72貸：預(yù)收賬款工程款XX單位 7,348,448.40預(yù)收賬款增值稅款XX單位 808,329.32（二）購入設(shè)備借：固定資產(chǎn) 1,000,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170,000貸：銀行存款（應(yīng)付賬

6、款） 1,170,000（三）預(yù)付分包單位款借：預(yù)付賬款XX單位 2,220,000貸：銀行存款 2,220,000（四）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳2%增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 146,968.97 貸：銀行存款 146,968.97本月支付分包單位款2,220,000元，但由于沒有取得分包單位的發(fā)票（扣稅憑證），本月計算預(yù)征增值稅時，不能從銷項中扣除。（五） 計提稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 17,636.28貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（預(yù)征稅款） 10,287.83 應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 4,409.07 應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 2,939.38（六）月

7、末計算本月銷項稅額8,156,777.72元（1+11%）11%=808,329.32元借：遞延稅款預(yù)收賬款增值稅款 808,329.32貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 808,329.32A項目本月應(yīng)交增值稅=808,329.32-170,000=638,329.32元 A項目部匯總應(yīng)納稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額-預(yù)繳增值稅額=8083,29.32-170,000-146,968.97=491,360.35(元)計提匯總納稅應(yīng)繳納的稅金及附加費,會計分錄:借: 營業(yè)稅金及附加 58,963.24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 34,395.22 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 14,74

8、0.81應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 9,827.21（七）結(jié)轉(zhuǎn)本月匯總繳納的增值稅及附加稅費1) 結(jié)轉(zhuǎn)A項目進項稅額到集團公司：借：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 170,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額）170,0002)結(jié)轉(zhuǎn)A項目銷項稅額到集團公司：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 808,329.32 貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 808,329.323)結(jié)轉(zhuǎn)A項目預(yù)繳增值稅到集團公司本部：借：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 146,968.97貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 146,968.974)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項目附加稅費借: 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護

9、建設(shè)稅 34,395.22 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 14,740.81應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 9,827.21 貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 58,963.24 2、xx年6月份（一）購入材料、月底假退庫購入材料并來發(fā)票：借：工程施工材料成本 5,000,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850,000貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5,850,000 月末材料假退庫：借：工程施工材料成本 680,000（紅字） 貸：原材料 680,000（紅字） 次月初假退庫材料入賬：借：工程施工材料成本 680,000貸：原材料 680,000；（二）專業(yè)勞務(wù)分包驗工計價、支付款項借：工程施工

10、-合同成本（專業(yè)分包成本） 6,000,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 660,000 貸：應(yīng)付賬款 6,660,000 借：應(yīng)付賬款單位名稱 6,660,000貸：預(yù)收賬款 2,220,000其他應(yīng)付款質(zhì)量保證金 666,000銀行存款 3,774,000（三）勞務(wù)分包借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1,000,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,000（四）機械租賃費解析：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅【2013】106號）文件規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之

11、日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。A項目租賃標(biāo)的物于2012年購進，并選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。借：工程施工-合同成本（機械使用費） 800,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 24,000貸：應(yīng)付賬款 824,000（五）“銷項稅額”計算及會計分錄解析：建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時點為，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。月底業(yè)主進行了驗工計價，確認計價款19,451,196元，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票，滿足增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點。本月銷項稅額

12、=19,451,196（1+11%）11%=1,927,596（元） 借：應(yīng)收賬款 17,698,836其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 1,752,360貸：工程結(jié)算 17,523,600應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1,927,596（六）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅當(dāng)月業(yè)主驗工計價結(jié)算銷售額17,523,600元，當(dāng)月項目專業(yè)分包結(jié)算計價6,000,000元，取得分包發(fā)票（抵扣憑證），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為（17,523,600-6,000,000）2%=230,472元。【注：正確計算方法應(yīng)為（17,523,600-6,000,000）(1+11%)2%=207,632.24元】借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交

13、稅金） 230,472貸：銀行存款 230,472（七） 變賣廢料借：庫存現(xiàn)金 11,700工程施工-合同成本（直接材料費）10,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1,700（八） 計提稅金及附加1）預(yù)繳增值稅稅金附加借：營業(yè)稅金及附加 27,256.64貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（預(yù)征稅款）16,133.04 應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 6,914.16 應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 4,609.442）匯總繳納增值稅應(yīng)計提的稅金附加A項目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額預(yù)繳增值稅額=1,927,596+1,700-1,644,000-2

14、30,472=54,824(元)借：營業(yè)稅金及附加 6,578.88貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3,837.68應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 1,644.72應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加 1,096.48（九） 確認合同收入、合同成本費用、合同毛利由于xx年6月份，A項目已完工，工程收入能夠可靠計量，預(yù)計收入很可能流入企業(yè)，已完工的成本能夠可靠地區(qū)分，但為完成該項目尚未發(fā)生的成本不能可靠的確認，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同，不能適用完工進度法確認合同收入和費用。結(jié)果不能可靠估計的建造合同，依據(jù)建造合同區(qū)分兩種情況會計處理：（一）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際成本予以確認，合同成本在

15、其發(fā)生的當(dāng)期確認為合同費用。（二）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。本例A項目6月份累計發(fā)生的施工成本總計為17,093,200元，扣除月末假退料成本680,000，完工工程實際成本為16,413,200元，應(yīng)在能收回的成本額度內(nèi)確認收入，同時按完工工程實際成本確認費用。不確認合同毛利。會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本A項目 16,413,200貸：主營業(yè)務(wù)收入A項目 16,413,200（十）月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅1） 結(jié)轉(zhuǎn)本月進項稅額到集團公司增值稅專戶本月進項稅額：850,000+660,000+110,000+24,000=1,644,000借：內(nèi)部往來集

16、團公司增值稅專戶 1,644,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 1,644,0002） 結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項稅額到集團公司增值稅專戶本月銷項稅額：19,27,596+1,700=1,929,296借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 1,929,296貸：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 1,929,2963） 結(jié)轉(zhuǎn)本月項目預(yù)繳增值稅到集團公司專戶借：內(nèi)部往來集團公司增值稅 230,472貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 230,4724)結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交A項目附加稅費借: 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3,837.68 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 1,644.72應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加

17、 1,096.48 貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 6578.88 3、xx年7月份（一）“銷項稅額”計算及會計分錄1） 結(jié)算當(dāng)月銷售：本月銷項稅額=43,898,987.07（1+11%）11%=4,350,350.07（元） 借：應(yīng)收賬款XX單位 41,977,122.41其他應(yīng)收款工程質(zhì)量保證金 1,921,864.66 貸：工程結(jié)算 39,548,637.00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4,350,350.072）結(jié)算扣回開工預(yù)付款借： 預(yù)收賬款工程款XX單位 3,674,224.20預(yù)收賬款增值稅款XX單位 404,164.66 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 40416

18、4.66 貸：應(yīng)收賬款XX單位 4,078,388.86 遞延稅款預(yù)收款增值稅款 404,164.66 當(dāng)月銷項稅額=4,350,350.07404,164.66=3,946,185.41元。（二）當(dāng)?shù)仡A(yù)繳增值稅解釋：當(dāng)月銷售額35,874,412.80元(39,548,637.003,674,224.20），應(yīng)預(yù)繳的增值稅額為35,874,412.802%=717,488.26元。借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 717,488.26 貸：銀行存款 717,488.26（三） 計提稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 86,098.60貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅（預(yù)征稅款）50,224.18

19、應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 21,524.65 應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加（預(yù)征稅款） 14,349.77（四） 丟失材料損失會計處理（非正常損失）借：營業(yè)外支出 45,424 貸：原材料（工程施工材料） 38,824 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 6,600（五）當(dāng)月增值稅進項稅及材料會計處理分錄略（六）預(yù)估已完工工程未結(jié)算的專業(yè)分包款解釋：月末，項目部財務(wù)、工程計量等業(yè)務(wù)部門應(yīng)對完工工程的成本和完成尚未完工工程所還需要的成本進行統(tǒng)計和劃分。完工工程已發(fā)生成本包括已辦理結(jié)算（已開來發(fā)票）成本，還應(yīng)包括尚未辦理結(jié)算的，為完成已完工程已發(fā)生的專業(yè)分包、勞務(wù)分包、材料及設(shè)備租賃款

20、等，采取材料“假退庫”制領(lǐng)用材料的，完工工程成本應(yīng)扣除尚未使用的材料結(jié)余。借：工程施工 分包成本 6,000,000 貸：預(yù)計費用（應(yīng)付賬款）預(yù)估分包成本 6,000,000（七）確認合同收入和費用解釋：依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則建造合同，在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確定合同的收入和費用，按照成本法來確定完工百分比。完工工程累計已發(fā)生成本=上月累計完工工程已發(fā)生成本+當(dāng)月完工工程已發(fā)生成本=16,413,200+41,000,000=57,413,200元；預(yù)計完成工程總成本 =57,413,200+8,227,046=65,640,246元；完工百分比比=57,4

21、13,20065,640,246=87.47%本期應(yīng)確認的收入=合同總收入完工百分比-上期累計已確認的收入=80,956,303.77(1+11%)87.47%-16,413,200=47,381,826.04元。本期應(yīng)確認的合同費用=合同總費用完工百分比-上期累計已確認的費用=65,640,24687.47%-164,13,200=41,002,323.18元。本期合同毛利=項目累計合同毛利-上期累計已確認的合同毛利=47,381,826.04-41,002,323.18=6,379,502.86元。借: 主營業(yè)務(wù)成本A項目 41,002,323.18 工程施工合同毛利 （A項目） 6,37

22、9,502.86 貸: 主營業(yè)務(wù)收入 A項目 47,381,826.04（八）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的增值稅解釋：當(dāng)月“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢?）當(dāng)月銷項稅額：3,946,185.41元；2）當(dāng)月進項稅額：4,200,000.00元；3）當(dāng)月進項稅額轉(zhuǎn)出：6,600.00元；4）當(dāng)月項目已交稅金額（預(yù)繳增值稅）717,488.26元。當(dāng)月銷項稅額當(dāng)月可抵扣進項稅額 = 3,946,185.41（4,200,0006600）=247,214.59元，即項目部當(dāng)月應(yīng)交增值稅稅額為零。項目部本月多交增值稅額=717,488.26-0=717,488.26元。結(jié)轉(zhuǎn)本月銷項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

23、稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額）3,946,185.41 貸：內(nèi)部往來集團本部增值稅專戶 3,946,185.41 結(jié)轉(zhuǎn)本月進項稅額：借：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 4,200,000.00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 4,200,000.00 結(jié)轉(zhuǎn)本月進項稅額轉(zhuǎn)出額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出額） 6,600 貸：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 6,600 結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅：解釋：項目部在項目所在地預(yù)繳增值稅額處理：1）如果項目部當(dāng)月計算的應(yīng)納增值稅稅額（當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額）大與項目部預(yù)繳稅額時，項目部預(yù)繳的增值稅月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到公司機構(gòu)本部，機構(gòu)本部匯總申報繳納增值稅稅時，可

24、以抵扣該項目的銷項稅額。2）如果項目部當(dāng)月計算的應(yīng)納增值稅稅額小于預(yù)繳增值稅稅額，預(yù)繳的增值稅額在當(dāng)期不能抵減完的，項目部結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵減，項目部作為多交的增值稅暫掛賬，當(dāng)月不結(jié)轉(zhuǎn)到公司機構(gòu)本部，待能抵扣月份，再結(jié)轉(zhuǎn)到機構(gòu)本部。本例中，項目部當(dāng)月應(yīng)納稅稅額為零，預(yù)繳稅717,488.26元全部為多交的增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)到項目部下期抵減，暫不結(jié)轉(zhuǎn)到公司本部：借：應(yīng)交稅費未交增值稅 717,488.26貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）717,488.26 結(jié)轉(zhuǎn)到下期待能抵減應(yīng)交增值稅時，按能抵減應(yīng)交增值稅的金額結(jié)轉(zhuǎn)到集團公司本部：借：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 717,488.26貸：應(yīng)交稅費

25、未交增值稅 717,488.26第二部分：B項目部B項目部xx年7月開工，當(dāng)月發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下：一、自行購進下列原材料：1，鋼材300噸，已點驗入庫，預(yù)計將于下期取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價款100萬元，稅金17萬元，另支付運輸公司運費，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運費10萬元，稅金1.1萬元。2、小型配件，供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元，稅金0.3萬元。3、商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，稅金3萬元。4、沙子、石子等地材，取得稅務(wù)機關(guān)代開的國稅通用機打發(fā)票，支付價款20.6萬元。以上原材料均已驗收入庫，款項未支

26、付。5、驗收入庫“甲供材”鋼筋600噸，取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，注明價款200萬元，稅金34萬元。二、接受某工程勘測公司提供的地質(zhì)檢測服務(wù)，服務(wù)費106萬元（含稅價），取得全額增值稅專用發(fā)票。三、分包計價1、對防水分包計價111萬元（含稅價），并取得增值稅專用發(fā)票；2、對勞務(wù)分包計件（含輔材中小型機械費）22.2萬元（含稅價），取得國稅通用機打發(fā)票：四、采購板房111萬元（含稅價），簽訂建筑勞務(wù)分包合同，并開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票。五、月底業(yè)主進行了驗工計價，確認計價款1,110萬，甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。B項目部會計分錄如下:一、“進項稅額”會計科目(一)

27、 原材料購入1、購物鋼材：解析：B項目購入鋼材已點驗入庫，預(yù)計將于下期取得增值稅專用發(fā)票，本月只能暫估入庫，也無法進行進項稅額抵扣。借：原材料 1,100,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11,000貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付暫估款 1,000,000 銀行存款 111.0002、購入小型配件：借：原材料 100,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3,000貸：應(yīng)付賬款 103,000；3、購入混凝土：借：原材料 1,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30,000貸：應(yīng)付賬款 1,030,0004、購入沙子、石子等地材：解析：未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。借：

28、原材料 206,000貸：應(yīng)付賬款 206,0005、驗收入庫“甲供材”：解析，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號)文件的規(guī)定，納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件，購貨方為業(yè)主，按照稅法的規(guī)定，經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進項稅額。故例題中“甲供材”不得抵扣進項稅。借：原材料 2,340,000貸：應(yīng)付賬款 2,340,000（二）工程勘探服務(wù)借：工程施工-合同成本（其他直接費） 1,000,0

29、00 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 60,000貸：應(yīng)付賬款 1,060,000（三）分包1、防水分包：借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 1,000,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,0002、勞務(wù)分包：解析，對勞務(wù)分包計價，取得國稅通用機打發(fā)票，未取得增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。借：工程施工-合同成本（勞務(wù)成本） 222,000貸：應(yīng)付賬款 222,000（四）采購板房借：臨時設(shè)施-臨時建筑物（其他） 1,000,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110,000 貸：應(yīng)付賬款 1,110,000 當(dāng)月匯總進項稅額：11,0

30、00+3,000+3,0000+60,000+110,000+110,000=324,000（元）二、“銷項稅額”會計科目借：應(yīng)收賬款 11,100,000貸：工程結(jié)算 10,000,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1,100,000三、根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款：10,000,0002%=200,000(元)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200,000貸：銀行存款 200,000四、計提附加稅額1）計提預(yù)繳增值稅附加稅費借：營業(yè)稅金及附加 24,000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 14,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 6,000應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加 4,0002）計提匯

31、總繳納增值稅應(yīng)計提的附加稅費項目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項稅額-本月進項稅額預(yù)繳增值稅額=1,100,000-324,000-200,000=576,000(元)借：營業(yè)稅金及附加 69,120貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 40,320應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 17,280應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加 11,520五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn)1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 1,100,000 貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 1,100,0002、結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：借：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 324,000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 324,0003、

32、結(jié)轉(zhuǎn)項目部預(yù)繳增值稅：借：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 200,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（預(yù)繳增值稅） 200,0004、結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交B項目附加稅費借: 應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 40,320應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 17,280應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 11,520貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 69,120第三部分 C項目部一） C項目部至xx年4月30日，會計賬簿記錄顯示，項目累計按完工百分比法確認收入1600萬元，已辦理5期業(yè)主驗工計價，已驗工計價金額1200萬元，其中：業(yè)主已按合同支付進度款到80%，財務(wù)按確認的收入計提了營業(yè)稅金及附加（營業(yè)稅3%，城建稅7%，教育附

33、加費3%，地方教育附加費2%），營業(yè)稅及附加按項目部到項目所在地開出地稅建安發(fā)票時繳稅，C項目部已向業(yè)主開出了1200萬元的建安發(fā)票，相關(guān)稅費已交。二）xx年5月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：1、鋼材200噸，已點驗入庫并取得增值稅專用發(fā)票，合同約定價款40萬元，稅金6.8萬元，另支付運輸公司運費，取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明運費2萬元，稅金2,200元。2、商砼500噸，取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元，稅金3萬元。3、對水電安裝分包計價111萬元（含稅價），并取得增值稅專用發(fā)票；4、對勞務(wù)分包計件（含輔材中小型機械費）11.1萬元（含稅價），取得國稅通用機打發(fā)票：5、月底業(yè)主進

34、行了驗工計價，確認計價款1100萬元（含稅）,甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。業(yè)主按價款支付到80%（880萬元），扣5%質(zhì)量保證金55萬元，余款待竣工交驗時支付。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認的合同收入為900萬元（含增值稅），合同費用800萬元。6、C項目5月1日“營改增”后選擇簡易計稅辦法計征增值稅。 C項目部會計分錄如下：（一）4月30日老項目營業(yè)稅清算項目部應(yīng)交稅費各科目貸方余額分別為：“應(yīng)交營業(yè)稅”：（16,000,000-12,000,000）3%=120,000元； “應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”：120,0007%=8,400元；“應(yīng)交教育附加費”：120,0003%=3,600元；

35、“應(yīng)交地方教育附加費”：120,0002%=2,400元；結(jié)清“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”相關(guān)科目：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 120,000應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 8,400應(yīng)交稅費應(yīng)交教育附加費 3,600應(yīng)交稅費應(yīng)交地方教育附加費 2,400貸：遞延稅款遞延增值稅款及附加 134,400（二）“進項稅額”會計科目1）購入鋼材借：工程施工合同成本（材料成本） 420,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70,200貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 490,2002）購入商品混凝土借：工程施工合同成本（材料成本） 1,000,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 30,000貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1

36、,030,0003）水電分包結(jié)算借：工程施工合同成本（分包成本） 1,000,000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 110,000貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 1,110,0004） 結(jié)算勞務(wù)款借：工程施工合同成本（人工成本） 111,000貸：銀行存款 111,000進項稅額合計=70,200+30,000+110,000=210,200（元）（三）進項稅額不允許抵扣，“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計科目 借：工程施工合同成本（材料成本） 100,200合同成本（分包成本） 110,000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）210,200（四）銷項稅額、合同收入和合同費用確認及會計科目本期結(jié)算1100萬元

37、（含稅），其中400萬元在xx年4月30日前已確認營業(yè)收入，并計提了稅金，另700萬元在營改增后確認收入時，價稅分離確認銷項稅額。該項目營改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)交稅款（不含稅金附加）匯總?cè)缦拢?單位：元項目營改增前確認金額營改增后本期確認金額尚未完成金額合計合同收入16,000,0008,737,864.08970,873.7925,708,737.87工程結(jié)算12,000,00011,000,0002,912,621.3625,912,621.36當(dāng)期營業(yè)稅增值稅360,000203,883.587,378.64651,262.14遞延到后期稅款120,000116504.8503,495.1

38、5含稅收入16,000,0009,000,0001,000,00026,000,000當(dāng)月應(yīng)確認的增值稅銷項稅=4,000,000（1+3%）3%+（7,000,000-1,110,000）（1+3%）3%=116,504.85+171,553.40288,058.25(元)借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 120,000.00貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 116504.85 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3,495.15 借：應(yīng)收賬款XX單位 4,000,000.00 貸：工程結(jié)算 4,000,000.00借：應(yīng)收賬款XX單位 7,000,000.00 貸：工程結(jié)算 6,796,116.50 工程施

39、工_合同成本(分包成本) 32,330.10應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）171,553.40C項目本月匯總到公司本部應(yīng)繳納的增值稅稅額=本月銷項稅額本月預(yù)繳增值稅稅額116,504.85+171,553.40-288058.25（元）收款及扣質(zhì)量保證金：借：其他應(yīng)收款質(zhì)量保證金 550,000.00銀行存款 8,800,000.00貸：應(yīng)收賬款XX單位 9,350,000.00確認合同收入、合同費用會計分錄：合同毛利=9,000,000（1+3%）-8,000,000=737,864.08借：主營業(yè)務(wù)成本 8,000,000.00工程施工合同毛利 737,864.08貸：主營業(yè)務(wù)收入 8,7

40、37,864.08營改增后，稅金附加按實際應(yīng)繳納增值稅款重新計算，原營改增前計提的稅金附加應(yīng)沖回，會計分錄：借：遞延稅款遞延增值稅款及附加 14,400.00貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 14,400.00（五）計算并在項目所在地預(yù)繳增值稅應(yīng)預(yù)繳增值稅額=（當(dāng)月驗工計價額當(dāng)月專業(yè)分包結(jié)算額）征收率=（11,000,000-1,110,000）（1+3%）3%=288,058.25（元）。會計分錄：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金） 288,058.25貸：銀行存款 288,058.25計提附加稅額：借：營業(yè)稅金及附加 34,567.00貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 20,164.08應(yīng)交稅費-應(yīng)

41、交教育費附加 8,641.75應(yīng)交稅費-地方應(yīng)交教育費附加 5,761.17（六）結(jié)轉(zhuǎn)本月增值稅相關(guān)科目1、結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 320,388.35 貸：內(nèi)部往來集團公司本部增值稅專戶 320,388.352、結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額：借：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 210,200.00 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 210,200.003、結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）210,200.00 貸：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 210,200.004、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月預(yù)繳增值稅借：內(nèi)部往來集團公司增值稅專戶 288,058.25 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)

42、交增值稅（預(yù)繳增值稅） 288,058.25第四部分，甲公司甲公司20X6年7月份部分業(yè)務(wù)資料如下，假設(shè)5、6月份沒有發(fā)生應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)，當(dāng)月應(yīng)交增值稅次月都已繳納。購買工程設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款23.4萬元（含稅價）；初次購買增值稅防偽稅控設(shè)備價款1萬元，各期折舊0.2萬元；出售廢舊固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)購入時原值20萬元，無殘值，已提折舊10萬元，出售價款9萬元。此項業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定，按簡易征收3%減按2%繳納增值稅，職工食堂購入液化氣價稅合計1.13萬元（液化氣適用13%稅率）。月末，結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C三個項目部“進項稅額”、“銷項稅額”、“預(yù)征稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”。一、購買工程設(shè)

43、備借：固定資產(chǎn) 200,000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34,000貸：應(yīng)付賬款 234,000二、購買防偽稅控系統(tǒng)購買設(shè)備時：借：固定資產(chǎn) 10,000貸：銀行存款 10,000按要求抵減稅款時：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款） 10,000貸：遞延收益 10,000 計提折舊時：借：管理費用 2,000貸：累計折舊 2,000借：遞延收益 2,000 貸：管理費用 2,000 三、出售固定資產(chǎn) 1、固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 100,000 累計折舊 100,000 貸：固定資產(chǎn) 200,000 2、收到設(shè)備價款：借：銀行存款 90,000 貸：固定資產(chǎn)清理 90,000

44、3、按3%征收率計算出應(yīng)交增值稅=9（1+3%）3%=0.26（萬元） 借；固定資產(chǎn)清理 2,600 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 2,600 4、減按2%征收增值稅=9（1+3%）1%=0.09（萬元） 借；應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款） 900 貸；營業(yè)外收入 900 5、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：借：營業(yè)外支出 12,600 貸：固定資產(chǎn)清理 12,600 四、職工食堂購入液化氣借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 10,000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1,300 貸：應(yīng)付賬款 11,300 進項稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 1,300 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1,

45、300 借：管理費用 11,300 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 11,300 五、本部結(jié)轉(zhuǎn)A、B、C項目部相關(guān)增值稅,并匯總繳納各項目“應(yīng)交增值稅”科目發(fā)生額匯總?cè)缦拢?單位：元期間項目名稱借方貸方本月匯總應(yīng)交增值稅合計進項稅額已交稅金減免稅款合計銷項稅額轉(zhuǎn)出多交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出5月份A項目316,968.97170,000.00146,968.97808,329.32808,329.32491,360.35C項目498,258.25210,200.00288,058.25498,258.25288,058.25210,200.0006月份A項目1,874,472.001,644,000.0

46、0230,472.001,929,296.001,929,296.0054,824.007月份A項目4,917,488.264,200,000.00717,488.264,670,273.673,946,185.41717,488.266,600.00247,214.59B項目524,000.00324,000.00200,000.001,100,000.001,100,000.00576,000.00本部46,200.0035,300.0010,900.003900.002,600.001,300.0042,300.00（一）5月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A、C項目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)A項目部

47、銷項稅額：借：內(nèi)部往來A項目部 808,329.32 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 808,329.322）結(jié)轉(zhuǎn)A項目部進項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 170,000 貸：內(nèi)部往來A項目部 170,0003）結(jié)轉(zhuǎn)A項目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 146,968.97 貸：其他應(yīng)收款-A項目部 146,968.97 4）結(jié)轉(zhuǎn)C項目部銷項稅額：借：內(nèi)部往來C項目部 288,058.25 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 288,058.255）結(jié)轉(zhuǎn)C項目部進項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 210,200 貸：內(nèi)部往

48、來C項目部 210,2006）結(jié)轉(zhuǎn)C項目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 288,058.25 貸：其他應(yīng)收款項目部 288,058.25 7）結(jié)轉(zhuǎn)C項目部進項稅額轉(zhuǎn)出借：內(nèi)部往來C項目部 210,200 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）210,200 （二）6月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A項目部應(yīng)交增值稅相關(guān)科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項目部銷項稅額：借：內(nèi)部往來A項目部 1,929,296 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 1,929,296 2）結(jié)轉(zhuǎn)項目部進項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 1,644,000 貸：內(nèi)部往來A項目部 1,644,000 3）結(jié)

49、轉(zhuǎn)項目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 230,472 貸：其他應(yīng)收款-A項目部 230,472 （三）7月份，公司本部月末結(jié)轉(zhuǎn)A、B項目部增值稅相關(guān)科目 1、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)A項目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項目部銷項稅額：借：內(nèi)部往來A項目部 3,946,185.41 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 3,946,185.41 2）結(jié)轉(zhuǎn)項目部進項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 4,200,000 貸：內(nèi)部往來A項目部 4,200,000 3）結(jié)轉(zhuǎn)項目部進項稅額轉(zhuǎn)出：借：內(nèi)部往來A項目部標(biāo)準(zhǔn) 6,600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出） 6,60

50、02、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)B項目部應(yīng)交增值稅科目1）結(jié)轉(zhuǎn)項目部銷項稅額：借：內(nèi)部往來B項目部 1,100,000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 1,100,000 2）結(jié)轉(zhuǎn)項目部進項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額） 324,000 貸：內(nèi)部往來B項目部 324,0003）結(jié)轉(zhuǎn)項目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅） 200,000貸：內(nèi)部往來B項目部 200,0003、7月末，結(jié)轉(zhuǎn)C項目部應(yīng)交增值稅科目 1）結(jié)轉(zhuǎn)項目部銷項稅額：借：內(nèi)部往來C項目部 320,388.35貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額） 320,388.352）結(jié)轉(zhuǎn)項目部進項稅額：借：應(yīng)交

51、稅費應(yīng)交增值稅 （結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額）210,200 貸：內(nèi)部往來C項目部 210,2003）結(jié)轉(zhuǎn)項目部預(yù)征稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （預(yù)繳增值稅）288,058.25貸：內(nèi)部往來C項目部 288,058.254）結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出額借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）210,200 貸:內(nèi)部往來C項目 210,200六、公司本部匯總繳納增值稅（一） xx年5月1、匯總銷項稅額甲公司=A項目部銷項稅額 +C項目部銷項稅額=808,329.32+288,058.251,096,387.57(元)2、匯總可抵扣進項稅額甲公司A項目部可抵扣進項稅額+C項目部可抵扣進項稅額170,000+0170,

52、000（元）3、 匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增殖稅=銷項稅額可抵扣進項稅額預(yù)繳增值稅1,096,387.57-170,000-146,968.97-288,058.25 491,360.35(元)匯總納稅會計分錄:借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 491,360.35 貸:應(yīng)交稅費未交增值稅 491,360.35 、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（7%，3%，2%）及結(jié)轉(zhuǎn)1）計提城市建設(shè)維護稅及教育附加費借: 營業(yè)稅金及附加 58,963.24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 34,395.22 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 14,740.81應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 9,827.

53、212）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個項目:月末，根據(jù)每個項目計算的當(dāng)月應(yīng)匯總繳納的增值稅稅額，計算各項目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)（分配）附加稅費。月份，當(dāng)月匯總繳納的增值稅稅額全部為項目部應(yīng)繳納的增值稅，因此附加稅費應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)到項目部。借: 營業(yè)稅金及附加 58,963.24(紅字)貸: 內(nèi)部往來A項目 58,963.24(紅字) （二）xx年6月1、當(dāng)月匯總銷項稅額甲公司A項目部銷項稅額1,929,296（元）2、當(dāng)月匯總可抵扣進項稅額甲公司=A項目部可抵扣進項稅額1,644,000（元）3、當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額銷項稅額可抵扣進項稅額預(yù)繳增值稅稅額-上月進項稅匯

54、總留抵額1,929,296-1,644,000-230,472-054,824(元)匯總納稅會計分錄:借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 54,824貸:應(yīng)交稅費未交增值稅 54,8244、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（7%，3%，2%）及結(jié)轉(zhuǎn)1）計提城市建設(shè)維護稅及教育附加費借: 營業(yè)稅金及附加 6,578.88貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3,837.68應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 1,644.72應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 1,096.482）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個項目: 借: 營業(yè)稅金及附加 6,578.88(紅字)貸: 內(nèi)部往來A項目 6,578.88(紅字) （

55、三）xx年7月1、當(dāng)月匯總銷項稅額甲公司A項目部銷項稅額+B項目部銷項稅額+C項目部銷項稅+本部銷項稅額3,946,185.41+1,100,000+2,600=5,048,785.41（元）2、當(dāng)月匯總可抵扣進項稅額甲公司（A項目部可抵扣進項稅稅額+ B項目部進項稅稅額+C項目部進項稅稅額+本部進項稅稅額）匯總進項稅額轉(zhuǎn)出4,200,000324,00035,300（6,600+1,300）455,1400（元）3、當(dāng)月匯總甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額當(dāng)月銷項稅額當(dāng)月可抵扣進項稅額當(dāng)月減免稅額5,048,785.414,551,400-10,900486,485.41(元)

56、4、本月公司機構(gòu)本部匯總實際應(yīng)繳納增值稅稅款本部匯總計算應(yīng)納增值稅稅款匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額匯總項目部當(dāng)月可抵減的預(yù)繳增值稅稅款本部當(dāng)月已交稅款上期留抵進項稅稅額486,485.41-200,000286,485.41(元)納稅會計分錄:借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 286,485.41 貸:應(yīng)交稅費未交增值稅 286,485.415、匯總納稅應(yīng)繳納的稅金附加（7%，3%，2%）及結(jié)轉(zhuǎn)1）計提城市建設(shè)維護稅及教育附加費借: 營業(yè)稅金及附加 34,378.25貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 20,053.98 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 8,594.56應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 5,7

57、29.712）把匯總應(yīng)繳納的附加稅費結(jié)轉(zhuǎn)到（分配）到每個項目:本月A項目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為零,月末匯總到公司本部內(nèi)部可抵扣進項稅余額為247,214.59元，項目部賬面多交增值稅稅額余額為717,488.26元。B項目部匯總應(yīng)繳納的增值稅稅額為576,000元，利用公司本部及A項目部、公司本部匯總計算的進項稅抵減銷項稅289,514.59元，本月實際應(yīng)納稅金額286,485.41元，期末匯總到公司本部內(nèi)部可抵扣進項稅余額為0元。公司匯總計算期末對外可抵扣進項稅余額為0元。B項目結(jié)轉(zhuǎn)（配）附加稅金為：576,000（7%+3%+2%）=69,120（元）借: 營業(yè)稅金及附加 69,120

58、(紅字)貸: 內(nèi)部往來B項目 69,120(紅字) （八）5-7月“T”字賬余額顯示甲公司“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”170,000（A月份進項）211,200（C月份進項）808,329.32 （A月份銷額）288,058.25 （C月份銷額）211,200 （C月份進項轉(zhuǎn)出）146,968.97（A預(yù)繳）288058.25（C預(yù)繳）491,360.35（5月甲匯總應(yīng)納額）1,644,000（A月份進項）230,472 （A月預(yù)繳）1,929,296（A月份銷額）54,824（甲轉(zhuǎn)出未交額）54,824 （月甲匯總應(yīng)納額）4,200,000（A月份進項）324,000（B月份進項）35,300

59、（甲7月進項）10,900(甲7月減免稅款)200,000（B月份預(yù)繳）3,946,185.41（A月份銷額）1,100,000 （B月份銷額）6,600（B月份進項稅轉(zhuǎn)出）2,600(甲7月銷額)1,300（甲7月份進項轉(zhuǎn)出）286,485.41(轉(zhuǎn)出未交額)286,485.41（7月甲匯總應(yīng)納額）期末余額為零期末余額為零甲公司“未交增值稅”491,360.35（6月）54,824 （7月）491,360.35（5月）54,824 （6月）286,485.41 （7月）286485.41（欠交上月稅額，次月15日前繳納。）B項目部“未交增值稅”717,488.26（7月預(yù)繳當(dāng)期不能抵717,488.26（項目部留抵余額）