1、全面營改增對建筑業(yè)長效影響的探討摘 要：基于對營改增實行一年后的大背景下，建筑業(yè)面臨的問題進行深入分析，以求找到解決的途徑，使建筑業(yè)能夠盡快適應增值稅的征收管理，建立更加合規(guī)的行業(yè)環(huán)境。關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃中圖分類號：F83文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2017.14.0522016年5月1日，我國實行全面營改增政策，這是1994年分稅制改革以來，我國稅制的一個巨大變革。取消營業(yè)稅全面改征增值稅，意味著我國各行各業(yè)都要進入增值稅的鏈條管理。增值稅的一般計稅方式是當期銷項稅額減去進項稅額，如果某行業(yè)從上游的供應商到下游的銷售方（服務方），都能取得增值
2、稅專用發(fā)票，只對增值額計稅，則會大大降低稅負。由于我國經(jīng)濟制度變革等大環(huán)境的影響，在產(chǎn)業(yè)鏈上的每一個企業(yè)或參與者在很多經(jīng)濟行為的表現(xiàn)上并不合規(guī)，以建筑業(yè)最為典型。經(jīng)濟發(fā)展初期，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的興起，帶動建筑業(yè)高速發(fā)展，其中不乏很多大型的集?F企業(yè)，國有性質(zhì)的大型建筑企業(yè)，其財務管理及稅務的工作流程較為規(guī)范，營改增并沒有對其產(chǎn)生多大的影響，反而由于增值稅的抵扣計稅方法，降低了稅負，促進了企業(yè)稅務管理，降低了成本。但是，建筑業(yè)由于充斥著大量的小型建筑公司，在繳納營業(yè)稅的較長時期中，由于營業(yè)稅計稅簡便，只按當期營業(yè)額的3%繳納，即便財務處理不規(guī)范，也不影響稅收的申報與繳納。營業(yè)稅只考慮本企業(yè)當期的營
3、業(yè)收入，與上下游企業(yè)不會產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因此長期以來，大量小型建筑企業(yè)的財務制度存在著各種各樣的問題，比如：可以取得正規(guī)發(fā)票的業(yè)務，為了少繳稅，只要收據(jù)入賬，或者用實物抵賬，逃避稅收。沒有形成對上下游企業(yè)的制度約束，形成了建筑業(yè)亂象叢生的局面。全面營改增實行一年后，建筑業(yè)凸顯出各種問題，本文就這些問題作出分析并給出相關(guān)建議。1 營改增后建筑業(yè)凸顯的主要問題1.1 供應鏈上企業(yè)財務制度不完善增值稅規(guī)定：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）可選擇按照簡易計稅辦法按照3%的征收率計算繳納增值稅。之前
4、建筑公司繳納營業(yè)稅，不會影響關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務及稅收，因此作為上游供應商，這些砂石生產(chǎn)商一直都是粗放型管理，財務制度不健全，大多為小規(guī)模納稅人，甚至是個體工商戶，按照17%繳稅的少之又少。營改增初期，沒有影響到這些行業(yè)，沒有形成倒逼機制，沒有完成納稅人身份轉(zhuǎn)變。全面營改增后，建筑公司購進原材料需要合規(guī)的專用發(fā)票扣稅，這些供應商即便能去稅務局代開專票，也只能抵扣3%的稅，增加了建筑公司稅負。1.2 建筑業(yè)行規(guī)不符合增值稅發(fā)票管理建筑行業(yè)由于充斥著大量的小型建筑公司，這些公司資質(zhì)不夠、財力有限，要想承攬一些大型工程必須進行掛靠或者通過大集團公司的分包轉(zhuǎn)包才能得到一部分項目，甚至分包后再層層轉(zhuǎn)包的情況也
5、時有發(fā)生。雖然我國對這樣的違規(guī)行為有著明確的法律規(guī)定，但長期以來，由于各方管理制度的缺失，這種情況已經(jīng)成了行業(yè)的潛規(guī)則。除了導致各方互相拖欠工程款、責任不清、質(zhì)量問題頻發(fā)等問題外，全面營改增后，這樣的亂象也導致建筑公司很難從上游企業(yè)取得合規(guī)的專用發(fā)票，不能及時抵扣進項稅額。1.3 人力成本無法抵扣進項稅額建筑業(yè)很大一部分成本來自于人力成本。建筑行業(yè)已經(jīng)形成了自己的一套人力管理方法，主要靠施工隊或者自行招收一部分建筑工人，這種做法在營改增以后就出現(xiàn)了很大的問題：作為一項較大的成本支出，卻無法取得相應的增值稅發(fā)票予以抵扣。營改增后，清包工和甲供材的建筑項目可以選擇按照3%簡易計征增值稅。但從長期看
6、，增值稅的影響會涉及全部行業(yè)，建筑業(yè)的人力成本無法抵扣進項稅額直接影響到建筑業(yè)增值稅鏈條的完整性，即便目前有些項目可以選擇按照3%簡易計征，但隨著增值稅改革的深入，勢必會倒逼各個行業(yè)完善財務制度和發(fā)票制度，人力成本也不例外。2 建筑業(yè)對營改增的應對策略2.1 做好稅收籌劃工作建筑企業(yè)如果能夠適時地更新固定資產(chǎn)，也會降低稅負，因為固定資產(chǎn)的進項稅額可以抵扣。但是固定資產(chǎn)前期投入較大，企業(yè)通常需要融資，但是貸款服務的進項稅額不能抵扣。企業(yè)可以從有資質(zhì)的融資租賃公司融資租入固定資產(chǎn)，同樣可以抵扣17%或者11%的進項稅額。與建筑方簽訂合同，可以避免簽訂甲供材的合同，這樣作為一般納稅人的建筑公司，建筑
7、材料的進項稅額就可以抵扣。梳理供應鏈，對那些無法取得增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人要重點清理，盡量選擇能夠開具發(fā)票的一般納稅人做供應商。另外，混合銷售行為按照主營業(yè)務的稅率繳納增值稅，建筑服務適用11%稅率，建筑材料適用17%稅率，如果企業(yè)在稅前盡可能將銷售建筑材料與提供建筑服務放在同一項經(jīng)濟業(yè)務中，這樣可以按照11%繳納增值稅，達到節(jié)稅的效果。2.2 成立勞務派遣公司在營改增的倒逼機制下，建筑公司可以自行成立勞務派遣公司，以公司名義招收建筑工人，將施工隊等放置在公司名下，這樣就可以抵扣6%的進項稅額。同時勞務派遣公司對勞務人員實行規(guī)范管理，也會進一步規(guī)范建筑業(yè)人力市場。2.3 加強企業(yè)管理首先要加
8、強財務人員財稅知識的學習，對增值稅發(fā)票的管理、財務核算以及稅收籌劃方面進行全方位的培訓提升。其次要加強企業(yè)運營管理模式的管理，供應商、分包方的納稅人身份及經(jīng)營模式會直接影響到企業(yè)的利潤及稅負。最后，企業(yè)在選擇建筑項目地點、何時簽訂合同、合同如何約定付款時間等方面也要進行有效管理，因為增值稅對納稅義務發(fā)生時間有著非常嚴格的規(guī)定。建筑業(yè)因為實行異地預征收稅款，在納稅時間上也應該進行有效統(tǒng)籌，盡可能延期納稅，以增加企業(yè)現(xiàn)金流。營改增的全面推進實質(zhì)是增值稅對建筑業(yè)的倒逼過程，目前建筑業(yè)的亂象由于長期的營業(yè)稅政策而根深蒂固，全面實行增值稅后在各行業(yè)的鏈條作用下，勢必會促進建筑行業(yè)向合規(guī)合法的道路邁進。參考文獻1王甲國.建筑業(yè)應對“營改增”之策略J.稅務研究，2016，（1）.2紀金文.建筑也營改增的稅負變化及影響研究J.財會學習，2017，（2）.3劉寒冰.“營改增”對我國建筑業(yè)減稅效應研究D.濟南：山東大學，2016.
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