1、建筑業營改增后人工費納稅處理及核算建筑業營改增后人工費納稅處理及核算將有新變化,本文從內部人工、勞務派遣和勞務分包三個方面分別舉例說明建筑業人工費稅務規定和會計核算。一、內部人工直接人工費指施工企業在工程施工過程中,直接從事施工人員發生的工資、福利費以及按照施工人員工資總額和國家規定的比例計算提取的其他職工薪酬。目前,建筑施工企業的勞務成本在總成本中所占比重約30%左右,其用工模式大概分為內部人工(即內部工程隊)模式、勞務分包模式、勞務派遣模式。 (一)內部人工的概念和內容建筑施工企業的內部人工主要表現為內部工程隊,是指企業內部正式職工經過企業培訓考核合格成為隊長,勞務人員原則上由隊長招募,人
2、員的住宿、飲食、交通等由企業統一管理,工資由企業監督隊長發放或由隊長編制工資發放表由企業直接發放。內部工程隊是企業最基層組織形式,隸屬公司內部管理,參加公司內項目施工承包的專業化施工作業隊。是項目部的重要組成部分,隸屬項目部管理,工程隊根據作業需要設置專業班組。項目部應與工程隊簽訂工序作業承包書,并以工程建設期(或工序完成期)為限,招收零散勞務用工時,應與勞務人員簽訂勞動合同。工程隊進場時,用工單位應檢查驗證勞務人員簽訂的勞動合同,未簽勞動合同的不得進入施工現場從事勞務作業活動。(二)稅務規定1。營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅2013106號)第九條規定,非營業活動,是指:(1)非企業性單
3、位按照法律和行政法規的規定,為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業型收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。 (3)單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。 (4)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。2.由于非營業活動一般是為了履行國家行政管理和公共服務職能的需要而提供服務或者自我提供服務,提供服務本身不以營利為目的,屬于實質上的無償提供應稅服務,不屬于應稅服務范疇,不征收增值稅。 (三)會計核算每日對工程隊勞務人員進行考勤,月末整理考勤表,按照勞務合同規定編制合同工工資發放明細表,發放工程隊勞務人員工資時,以審批通過的合同工工資發放明細表
4、作為附件,借記工程施工-合同成本-直接人工費,貸記銀行存款、應付賬款-應付勞務費等。(四)案例解析【案例】A建筑施工企業6月1日與由本公司職工成立的內部工程隊路基一隊簽訂勞務承包合同,負責本項目路基段工程的勞務施工。6月30日經考核,路基一隊發生人工費300 000元。相關會計分錄如下:【問題解析】內部工程隊中公司將所承建的部分工程通過簽訂承包合同的形式,交由本公司職工具體承包施工,該承包人自招工人,就形式而言,工程由承包人負責施工與管理,該承包人以公司的名義履行承包合同并與他人發生法律關系,故該承包合同屬于內部承包合同。承包經營屬企業內部經營管理方式的變化,不產生施工合同履行主體變更問題。該
5、承包人招用工人行為應視為公司的行為,被招用的工人與公司之間存在勞動關系,與承包人之間則不存在勞務關系。所經內部人工不屬于增值稅應稅項目,不能作為進項稅抵扣。借:工程施工-合同成本-直接人工費 300 000貸:應付賬款-應付勞務費(路基一隊) 300 000二、勞務派遣(一)勞務派遣的概念和內容勞務派遣是指由勞務派遣機構與派遣勞工訂立勞動合同,并支付報酬,把勞動者派向用工單位,再由其用工單位向派遣機構支付服務費的用工形式。勞動力給付的事實發生于派遣勞工與實際用工單位之間,實際用工單位向勞務派遣機構支付服務費,勞務派遣機構向勞動者支付勞動報酬。 (二)稅務規定1、財政部國家稅務總局關于營業稅若干
6、政策問題的通知(財稅200316號)規定,勞務派遣公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應當支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統一交給勞務派遣公司代為發放或者辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力工資和勞動力辦理保險后的余額為計征營業稅的營業額。2、建筑業營改增后,勞務派遣公司應當就收取的全部價款和價外費用開具服務業發票,并在發票中列明明細,其發票包含兩個部分:一部分為勞務公司的代理報酬-代理服務費,另一部分是代辦費-派遣工的薪酬福利,施工企業可憑代理服務費部分的增值稅稅額進行進項稅額抵扣。3、勞務派遣的增值稅稅率為6%。(三)會計
7、核算企業采用勞務派遣方式用工,對勞務派遣人員發生的相關費用,根據會計準則的規定,勞務派遣人員雖然與本企業不簽訂勞動合同,但屬于在企業的計劃和控制下,雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命,但為其提供與職工類似服務的人員,也屬于職工薪酬準則所稱的職工。因此相關的勞務報酬應當通過應付職工薪酬科目核算。(四)案例解析【案例】A建筑施工企業6月1日與丙勞務派遣公司簽訂勞務合同,約定聘請3名保安人員負責項目現場的安保問題,約定每月支付丙勞務公司服務費 5 000元(不含稅),同時支付保安人員工資10 000元/月,6月30日,項目收到丙勞務公司開具的增值稅專用發票,注明工資社保10 000元,服務費5
8、000元,增值稅稅額300元,發票已通過認證?！締栴}解析】勞務派遣公司收取的服務費增值稅稅率為6%,項目應支付的增值稅稅額為 300元,會計分錄如下:借:工程施工-間接費-職工薪酬 15 000應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 300貸:銀行存款 15 300三、勞務分包(一)勞務分包的概念和內容勞務分包是指施工總承包單位、專業承包單位將其承攬工程中的建筑勞務作業發包給具有勞務分包資質的建筑勞務企業的活動。勞務分包在實際操作中存在多種形式,根據勞務分包商的資質不同,勞務分包主要可分為兩類:具有建筑資質的勞務分包和具有建筑勞務資質的勞務分包。具有建筑資質的勞務分包是指分包商為具有施工總承包資質或
9、者專業承包資質的建筑企業勞務分包,此類勞務分包商與專業分包商一樣。具有建筑勞務資質的勞務分包是指分包商為具有施工勞務資質的建筑勞務公司的勞務分包。(二)稅務規定具有建筑業勞務分包資質的一般納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅,自行開具發票,稅率為11%;小規模納稅人按照簡易計稅方法3%計算繳納增值稅,自行開具普通發票,由主管稅務機關為其代開增值稅專用發票。(三)會計核算月末,由工程、計劃等部門對勞務隊伍進行驗工計價,且由勞務隊伍提供正規的增值稅專用發票后,借記工程施工-合同成本-直接人工費、應交稅費-應交增值稅(進項稅額)等科目,貸記應付賬款-應付勞務款,在支付勞務款時,借記應付賬款-應付勞務
10、款科目,貸記銀行存款等科目。(四)案例解析【案例】A建筑施工企業6月1日與由具有建筑業勞務分包資質的甲勞務公司和乙勞務公司簽訂勞務分包合同(注:甲勞務公司為增值稅一般納稅人,乙勞務公司為增值稅小規模納稅人),分別負責隧道及橋梁段的勞務施工,并在合同中注明,要求甲、乙勞務公司結算時開具增值稅專用發票。6月30日工程、計劃部門出具的驗工計價單金額為:甲勞務公司勞務費500 000元,乙勞務公司勞務費200 000元,分別取得甲開具的增值稅專用發票,乙公司申請稅務機關代開的稅率為3%的增值稅專用發票,發票已經認證通過。要求:根據上述相關資料,列出會計分錄,指出并分析相關稅收政策。【問題解析】由于甲勞
11、務公司為增值稅一般納稅人,其適用稅率為11%,故甲勞務公司的增值稅稅額為:500 00011%=55 000元;乙勞務公司雖為小規模納稅人,適用的增值稅稅率為3%,但營業稅改征增值稅試點實施辦法(財稅2013106號)第七章征收管理第五十條規定小規模納稅人提供應稅服務,接受方索取增值稅專用發票的,可以向主管稅務機關申請代開。本例中乙勞務公司提供了稅務機關代開的增值稅專用發票,故乙勞務公司的增值稅稅額為:200 0003%=6 000元。會計分錄如下:借:工程施工-合同成本-直接人工費(隧道) 500 000工程施工-合同成本-直接人工費(橋梁) 200 000應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 61 000貸:應付賬款-應付勞務費(甲勞務公司) 555 000應付賬款-應付勞務費(乙勞務公司) 206 000
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