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“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及對策(4頁).docx

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“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及對策(4頁).docx

1、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及對策：未知摘要：隨著“營改增”政策的實施，也標(biāo)志著我國稅制體制改革的日趨完善。“營改增”政策的實施對各個行業(yè)的發(fā)展都有重要影響，建筑業(yè)的發(fā)展是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力，“營改增”對建筑業(yè)帶來的影響直接關(guān)系著國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。文章就“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響進(jìn)行了闡述，并提出了幾點應(yīng)對措施以促進(jìn)建筑安裝業(yè)更好的發(fā)展。關(guān)鍵詞：“營改增”；建筑安裝企業(yè)；問題；策略一、“營改增”的背景在原有的稅制結(jié)構(gòu)中，營業(yè)稅面臨著存在重復(fù)征稅和不合理的方面，它嚴(yán)重的制約了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，建筑企業(yè)不僅要在整個工程完工的時候繳納營業(yè)稅，而

2、且在建筑安裝工程過程中采購材料、機(jī)械設(shè)備等還要繳納增值稅，給企業(yè)帶來沉重的稅收負(fù)擔(dān)，不但沒有規(guī)范稅收健康發(fā)展同時還產(chǎn)生了不少偷逃稅款的現(xiàn)象。原有增值稅主要運(yùn)用于加工制造業(yè)、生產(chǎn)銷售，營業(yè)稅主要運(yùn)用在服務(wù)業(yè)，兩種稅制在我國稅收中都占有極大的比重。增值稅主要對于產(chǎn)品的增值額部分納稅可以有效避免重復(fù)納稅，從而使企業(yè)將產(chǎn)生的利潤更有效的投入到再生產(chǎn)和規(guī)模擴(kuò)張經(jīng)營中，而營業(yè)稅就給企業(yè)帶來了沉重的稅收負(fù)擔(dān)，重復(fù)征稅的項目使企業(yè)產(chǎn)生的很大一部分利潤流出，使得企業(yè)無法將更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營中，企業(yè)的利潤空間縮小，對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展難以保證。營業(yè)稅的稅制模式下造成增值稅抵扣鏈條斷裂。增值稅屬于價外稅是對產(chǎn)品

3、或服務(wù)的增值額部分納稅，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，征稅時按照全部價款和收入納稅，它不利于企業(yè)的再生產(chǎn)，并且極大的打擊了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，制約了企業(yè)發(fā)展，有些企業(yè)為了少交稅或不繳稅想方設(shè)法偷逃稅款，造成了企業(yè)之間的惡性?爭破壞社會了正常的社會秩序和市場制度。十三五期間按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，于2016年5月1日起，我國在全行業(yè)范圍施行“營改增”試點，將前期未納入試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融服務(wù)也全部納入，“營改增”后要確保所有行業(yè)不增負(fù)。“營改增”的實施使企業(yè)的進(jìn)項稅額能夠抵扣，它不僅降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，同時也使企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本降低，使企業(yè)利潤空間擴(kuò)大，這一系列連鎖反應(yīng)不僅有利于企業(yè)提

4、高服務(wù)質(zhì)量和效率，更有助于刺激消費(fèi)帶動市場的消費(fèi)需求和欲望。二、“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響“營改增”后建筑安裝業(yè)可以有效避免重復(fù)征稅的問題，這點無疑給企業(yè)帶來了積極的影響，而“營改增”后稅率為11%較營業(yè)稅提高了，但增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中的增值額部分作為征稅對象，因此“營改增”后建筑安裝業(yè)最終稅額只會降低。（一）對企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響1. 人工成本對稅負(fù)的影響建筑工程企業(yè)人工成本一般占到工程總成本的30%左右，這部分勞務(wù)成本無任何進(jìn)項抵扣，相較于原來3%的營業(yè)稅稅率，現(xiàn)有的11%的增值稅稅率無疑對企業(yè)各方面的管理都是一個挑戰(zhàn)，企業(yè)如果還以以往的模式來籌劃生產(chǎn)經(jīng)營活動將不能適應(yīng)現(xiàn)有的稅制改

5、革的步伐，企業(yè)只有重新籌劃，尋求有開票資質(zhì)的合格勞務(wù)分包商以取得足額的進(jìn)項抵扣來降低企業(yè)自身稅負(fù)。2. 材料成本對稅負(fù)影響建筑工程企業(yè)的成本包含三部分：人、材、機(jī)。主材成本通常占到整個工程成本總額的60%左右，建筑工程項目的主材有沙、石、水泥、鋼筋、混凝土、周轉(zhuǎn)材料等，根據(jù)財稅（2009）9號文件的要求和規(guī)定：建筑用砂石、自己采掘的砂石、土及其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚瓦石、商品混泥土等這些材料按照6%的稅率抵扣進(jìn)項，“營改增”后建筑安裝企業(yè)的稅率為11%，在工程成本中所占比重較大，即使企業(yè)都能取得這些正規(guī)發(fā)票，進(jìn)項和銷項的稅率也存在5%缺口，所以企業(yè)可以籌劃將進(jìn)項抵扣稅額較大的水泥采用自行購買，然后

6、給相應(yīng)供應(yīng)商生產(chǎn)加工以最大限度彌補(bǔ)由于稅率差異帶來的抵扣不充分。3. 機(jī)械費(fèi)對稅負(fù)的影響租賃行業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃的增值稅稅率是17%，原有稅制下租賃公司購入的機(jī)械設(shè)備不存在進(jìn)項抵扣問題，但租賃設(shè)備的收入要繳納銷項稅額，這樣一來就影響了租賃公司的利潤空間，一些公司在權(quán)衡之后就選擇了小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率來繳納增值稅。這也就意味著施工企業(yè)往往能取得的機(jī)械設(shè)備租賃的發(fā)票抵扣稅率也只有3%，遠(yuǎn)低于11%的銷項稅率。對于企業(yè)而言，“營改增”之后企業(yè)對于固定資產(chǎn)采用租賃還是自行購買就需要重新進(jìn)行納稅籌劃，權(quán)衡兩者的差異合理選擇。（二）“營改增”對工程項目成本的影響因為增值稅屬于價外稅，所以在確認(rèn)銷售收入

7、的時候要將收入和稅額分開列示，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項稅額”中列示稅金，工程成本中的人工成本、材料成本、機(jī)械費(fèi)等進(jìn)項稅額也都全部單獨列示在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額”科目中，所以“營改增”后在收入和成本確認(rèn)方面金額都較營業(yè)稅體制下減少了，因此在確認(rèn)收入和成本、工程毛利都會比原有稅制下確認(rèn)的金額要減少。“營改增”后成本的組成與營業(yè)稅下不相同，主要區(qū)別為收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票時，分包成本、材料采購成本、設(shè)備租賃成本等不包括進(jìn)項稅額，如采購材料價100萬元，進(jìn)項稅17萬元，含稅價117萬元，入材料采購成本為100萬元；收到小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票時，分包成本、材料采購成本、

8、設(shè)備租賃成本等包括進(jìn)項稅，如勞務(wù)分包價100萬元，進(jìn)項稅3萬元，含稅價103萬元，入勞務(wù)成本為103萬元。（三）“營改增”對財務(wù)的影響“營改增”對于財務(wù)的影響主要有資產(chǎn)方面、利潤方面以及現(xiàn)金流方面的影響。從資產(chǎn)方面來看，建筑施工企業(yè)確認(rèn)購買原材料和機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)方面的價格要按不含稅金額確認(rèn)，所以我們確認(rèn)的資產(chǎn)總額較以前會降低，從而導(dǎo)致企業(yè)總體的資產(chǎn)負(fù)債率水平上升。從收入利潤方面來看，由于無法全額取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，即使取得增值稅進(jìn)項發(fā)票可以抵扣的稅率和稅額有限，導(dǎo)致抵扣不充分，會造成企業(yè)稅負(fù)增加，利潤水平下降。從現(xiàn)金流方面來看，建筑企業(yè)按照月度進(jìn)度開票確認(rèn)收入，而實際工程項目的工程款支付比例只

9、有80%左右，還要扣除質(zhì)保金、履約保證金，整個工程的周期跨期比較長，工程全部辦理完工結(jié)算往往要35年左右，但稅收要求當(dāng)期開票納稅，所以也加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出，企業(yè)面臨沉重的資金壓力。三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略（一）加強(qiáng)合同管理建筑施工企業(yè)在采購詢價及選定合格分包勞務(wù)時，盡量選擇具有開票資格的一般納稅人發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)往來，在與供應(yīng)商及勞務(wù)分包簽訂合同時應(yīng)該明確約定由材料供應(yīng)商和勞務(wù)分包商承擔(dān)的增值稅，付款依據(jù)為提供增值稅專用發(fā)票，對于無?_票資格的供應(yīng)商或小規(guī)模納稅人盡量要求代開，并在合同條款中明確約定，盡可能降低企業(yè)自身稅負(fù)。（二）合理運(yùn)用過渡期稅收政策積極合理運(yùn)用建筑企業(yè)“營改增”

10、過渡期的稅收政策，根據(jù)國家財稅總局文件規(guī)定，在“營改增”過渡期企業(yè)滿足條件可以采用簡易計稅方式按3%的征收率繳納，1.一般納稅人為建筑工程老項目提供建筑服務(wù)的（老項目界定2017年5月1日之前），可以選擇按簡易計稅方法計稅；2.一般納稅人為甲供材可以選擇簡易方法計稅；3.一般納稅人以清包工方式提供服務(wù)可以選擇簡易計稅方法計稅。（三）積極稅收籌劃對于建筑用的主材鋼材、水泥等可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，一定要與供應(yīng)商確定取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，建筑用的砂石、輔助材料應(yīng)采取集中購買的方式，統(tǒng)一開具合規(guī)的專用發(fā)票，如實在無法取得專票的可以要求到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，可以考慮以委托加工的方式，這樣比重較大

11、原材料水泥可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅額。對于工程用機(jī)械設(shè)備及周轉(zhuǎn)材料，企業(yè)在資金充裕的情況下盡量延遲到“營改增”后自行購買，以取得增值稅進(jìn)項發(fā)票抵扣。另外，企業(yè)也應(yīng)該在日常財務(wù)活動中多利用銀承匯票來支付貨款及分包勞務(wù)款緩解企業(yè)自身資金壓力，同時也可以避免向銀行貸款產(chǎn)生的利息而無法取得增值稅發(fā)票問題。（四）強(qiáng)化財務(wù)自身提高和培訓(xùn)企業(yè)面對“營改增”的稅制改革要加強(qiáng)對專業(yè)知識和最新政策的學(xué)習(xí)和理解，對“營改增”帶來的記賬和稅法方面的新政及時貫徹學(xué)習(xí)和傳達(dá)到相應(yīng)的部門，同時對材料采購、投標(biāo)報價等方面帶來的變化和影響提前籌劃，對于能取得的增值稅專用發(fā)票盡量及時足額取得，多了解利用稅收政策，與稅務(wù)機(jī)關(guān)、

12、建設(shè)主管部門多溝通，及時獲取最新資料和支持。（五）提高企業(yè)自身管理能力從目前建筑業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)必須要重視各種發(fā)票的規(guī)范科學(xué)管理，根據(jù)“營改增”的政策制度規(guī)定來規(guī)范建立健全企業(yè)各項管理制度才能切實提高企業(yè)管理能力。企業(yè)可以從如下幾方面來加強(qiáng)管理：1.采用詢價比價機(jī)制優(yōu)先選擇能夠開具提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人合作；2.積極利用過渡期的稅率和征收率的同時加強(qiáng)增值稅銷項發(fā)票開具管理工作；3.進(jìn)一步了解增值稅發(fā)票的可抵扣范圍，嚴(yán)格依據(jù)政策提升企業(yè)管理發(fā)票的能力。四、結(jié)語“營改增”是必走之路，建筑企業(yè)只有緊跟政策，及時了解政策動態(tài)，加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，多進(jìn)行專項針對性的籌劃，多了解和利用稅制改革帶來的好處，真正利用“營改增”的稅收政策來實現(xiàn)企業(yè)的快速穩(wěn)定健康發(fā)展。雖然目前的稅制改革給企業(yè)帶來了重重困難，但從長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，“營改增”對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了深遠(yuǎn)的影響。所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該積極應(yīng)對，統(tǒng)籌考慮，超前謀劃。參考文獻(xiàn)：1陳曉虹.淺談“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響J.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（03）.2陳醒剛.關(guān)于建筑安裝企業(yè)成本控制問題的研究J.低碳世界，2017（06）.3許曉華.淺析建筑安裝企業(yè)成本降低問題與對策J.會計師，2011（09）.（：武漢銘澤建筑裝飾安裝工程有限公司）

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