bt、ppp項(xiàng)目談判要點(diǎn)及操作提示(定稿)_建筑土木_工程(5頁(yè)).docx

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bt、ppp項(xiàng)目談判要點(diǎn)及操作提示(定稿)_建筑土木_工程(5頁(yè)).docx

1、BT項(xiàng)目談判要點(diǎn)及操作提示北京華政稅務(wù)師事務(wù)所BT項(xiàng)目談判要點(diǎn)和操作提示BT項(xiàng)目主要涉及建筑服務(wù)和金融服務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，根據(jù)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）文件規(guī)定，上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)自2016年5月1日起，按照36號(hào)文繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。為了規(guī)避增值稅相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，需要在BT項(xiàng)目開始談判前期對(duì)項(xiàng)目整體涉稅方式進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)計(jì)整體項(xiàng)目各業(yè)務(wù)主體間合同、發(fā)票、資金等流向，規(guī)范BT項(xiàng)目業(yè)務(wù)模式。針對(duì)目前BT項(xiàng)目現(xiàn)狀，我們提出三個(gè)業(yè)務(wù)模式方案，供參考。一、方案一項(xiàng)目公司直接對(duì)業(yè)主（一）方案簡(jiǎn)述由項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂BT合同，合同中分為建筑安裝工程費(fèi)和投資回報(bào)額兩項(xiàng)

2、，分項(xiàng)約定相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項(xiàng)；再由項(xiàng)目公司與總包方簽訂工程總承包合同，合同中約定建筑安裝工程費(fèi)對(duì)應(yīng)相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項(xiàng)。業(yè)主、項(xiàng)目公司、總包之間發(fā)票、資金流向?qū)?yīng)合同流向。（二）三流關(guān)系簡(jiǎn)圖（三）談判要點(diǎn)及操作提示1.商談確定項(xiàng)目公司建安部分增值稅征管問(wèn)題建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，項(xiàng)目公司雖然不直接提供建筑服務(wù)，但按BT合同約定需要對(duì)建筑安裝工程費(fèi)部分向業(yè)主開票回款，且這部分需要開具建筑服務(wù)增值稅發(fā)票。項(xiàng)目公司前期墊資支付總包工程款并收取對(duì)應(yīng)建筑服務(wù)增值稅專用發(fā)票，需要對(duì)此部分進(jìn)行增值稅發(fā)票的認(rèn)證抵扣。因此，如采用本方案，在項(xiàng)目前期必須與政府、地方主管國(guó)稅確定清楚有關(guān)建安部分增

3、值稅征管問(wèn)題，包括項(xiàng)目公司能否開具建安服務(wù)增值稅發(fā)票，能否抵扣總包提供的建筑服務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。2.投資回報(bào)部分可能被認(rèn)定為建安價(jià)外費(fèi)用BT合同中一般投資回報(bào)的約定都是依據(jù)的建筑安裝工程費(fèi)，根據(jù)增值稅中有關(guān)價(jià)外費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定，存在可能被認(rèn)定為是建筑服務(wù)價(jià)外費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。如在合同執(zhí)行期間，投資回報(bào)相關(guān)收益被認(rèn)定為是建筑服務(wù)的價(jià)外費(fèi)用，項(xiàng)目公司需按11%繳納增值稅，較金融服務(wù)稅率6%增加5%，增加項(xiàng)目公司的稅款支付。因此，如采用本方案，在項(xiàng)目前期必須與政府、地方主管國(guó)稅明確投資回報(bào)部分稅目的認(rèn)定，是確定為金融服務(wù)還是建筑服務(wù)價(jià)外費(fèi)用。3.如項(xiàng)目公司享有建安價(jià)差收入存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)部分BT項(xiàng)目，BT合同

4、中約定的建筑安裝工程費(fèi)會(huì)超過(guò)總包工程總承包合同中約定的建筑安裝工程費(fèi)，項(xiàng)目公司會(huì)取得部分建筑安裝工程費(fèi)的價(jià)差收入。從合同項(xiàng)分析，項(xiàng)目公司取得的此類收入屬于建筑服務(wù)，雖項(xiàng)目公司并未實(shí)際提供建筑服務(wù)，其并不具備相關(guān)建筑資質(zhì)，如按建筑服務(wù)繳稅則存在虛大增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。二、方案二項(xiàng)目公司和總包組成聯(lián)合體對(duì)業(yè)主（一）方案簡(jiǎn)述項(xiàng)目公司與總包組成聯(lián)合體，由該聯(lián)合體與業(yè)主簽訂BT合同，合同中明確項(xiàng)目公司主要負(fù)責(zé)投融資部分；總包負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)，提供建筑服務(wù)。BT合同中分為建筑安裝工程費(fèi)和投資回報(bào)額兩項(xiàng)，分項(xiàng)約定項(xiàng)目公司與總包負(fù)責(zé)各自部分的相關(guān)權(quán)利、義務(wù)、發(fā)票資金等事項(xiàng)。執(zhí)行過(guò)程中，建筑安裝工程部分由總包直

5、接與業(yè)主進(jìn)行發(fā)票、資金等交易；而項(xiàng)目公司只負(fù)責(zé)投融資部分的發(fā)票、資金等。業(yè)主對(duì)總包支付工程款部分實(shí)際為項(xiàng)目公司提供給業(yè)主的貸款本金，此部分資金支付可采取在合同中約定共管賬戶等方式解決。（二）三流關(guān)系簡(jiǎn)圖（三）談判要點(diǎn)及操作提示1.提前與稅務(wù)部門確定涉稅事項(xiàng)此方案下相當(dāng)于一份合同項(xiàng)下確認(rèn)了多方涉稅事項(xiàng)，以目前稅法規(guī)定來(lái)講并不矛盾，但因涉及多方且事項(xiàng)較復(fù)雜，建議提前就涉稅情況與主管國(guó)稅機(jī)關(guān)溝通，確認(rèn)合同的可執(zhí)行性。2.提前與當(dāng)?shù)胤蓹C(jī)構(gòu)確定合同有效性根據(jù)目前了解，上海地區(qū)對(duì)此類多方BT合同認(rèn)定為無(wú)效合同；其他地區(qū)尚無(wú)相關(guān)認(rèn)定。建議合同簽訂前提前與當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律機(jī)構(gòu)溝通，確定當(dāng)?shù)卮祟惡贤恼J(rèn)定情況，合

6、同無(wú)此項(xiàng)限制再進(jìn)行簽訂。3.需與業(yè)主協(xié)商分別開票此方案下，項(xiàng)目公司和總包要分別向業(yè)主開具發(fā)票，且資金需要與項(xiàng)目公司協(xié)商，確定支付路徑及相關(guān)管理，避免項(xiàng)目公司的風(fēng)險(xiǎn)。三、方案三項(xiàng)目公司和總包分別對(duì)業(yè)主（一）方案簡(jiǎn)述在總框架協(xié)議的基礎(chǔ)上，由項(xiàng)目公司、總包分別與業(yè)主簽訂合同，即項(xiàng)目公司提供投融資服務(wù)，與業(yè)主簽訂投融資合同；總包提供建筑服務(wù)，與業(yè)主簽訂工程總承包合同。執(zhí)行過(guò)程中，建筑安裝工程部分由總包直接與業(yè)主進(jìn)行發(fā)票、資金等交易；而項(xiàng)目公司只負(fù)責(zé)投融資部分的發(fā)票、資金等。業(yè)主對(duì)總包支付工程款部分實(shí)際為項(xiàng)目公司提供給業(yè)主的貸款本金，此部分資金支付可采取在合同中約定共管賬戶等方式解決。（二）三流關(guān)系簡(jiǎn)圖（三）談判要點(diǎn)及操作提示此方案在稅上基本沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，但操作難度較大，需要與業(yè)主協(xié)商分別簽訂合同、開具發(fā)票，且資金需要與項(xiàng)目公司協(xié)商，確定支付路徑及相關(guān)管理。四、方案總結(jié)對(duì)于上述方案的稅收風(fēng)險(xiǎn)和操作難度對(duì)比如下：方案稅收風(fēng)險(xiǎn)操作難度備注方案一兩個(gè)合同，項(xiàng)目公司與總包鏈條開票抵稅方案二一個(gè)合同，項(xiàng)目公司與總包分別開票抵稅方案三兩個(gè)合同，項(xiàng)目公司與總包分別開票抵稅5

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