1、 2017年08月建筑勞務派遣公司案例分析成都吉祥公司（以下簡稱吉祥公司）是一家建筑勞務派遣公司，同時具備建筑勞務分包和人員派遣兩種資質。該公司是一般納稅人，2017年07月增值稅留抵稅額（當月進項大于銷額金額）為1萬元。2017年08月發生如下四種業務1、吉祥公司和如意公司簽訂合同，為如意公司宜賓項目部提供人員派遣服務，采取差額計稅方式。征收率為5%.。含稅的總服務收入為402萬元，其中人員工資和社保等為360萬元。2、吉祥公司和泰陽公司簽訂合同，為泰陽公司貴陽項目部提供人員派遣服務，采取全額計稅方式。稅率為6%.。含稅的總服務收入為212萬元。3、吉祥公司和宏圖公司簽訂合同，為宏圖公司長沙
2、項目部提供建筑勞務，適用3%征收率。當月收到結算款項412萬元。在長沙預交增值稅12萬元。4、吉祥公司和宏圖公司簽訂合同，為遠大公司西寧項目部提供建筑勞務，適用11%稅率。當月預收款555萬元，尚未提供勞務。在西寧預交增值稅10萬元。2017年08月發生其它業務：1、宜賓項目部發生清潔服務費1.06萬元，取得增值稅專用發票。2、貴陽項目部外購小汽車一輛，價值5.85萬元，用于貴陽和宜賓項目部，取得增值稅專用發票。外購辦公用品一批，取得增值稅專用發票，含稅價為2.34萬元。3、長沙項目部外購材料一批，取得增值稅專用發票，含稅價為4.68萬元。4、西寧項目部外購打印機一臺，取得增值稅專用發票，含稅
3、價為1.17萬元。5、公司總部外購ERP軟件含稅價2.34萬元，取得增值稅專用發票。外購打印機一臺，含稅價為1.17萬元，亦取得增值稅專用發票。外購打印紙張一批，含稅價為0.585萬元，取得增值稅專用發票。本月繳納增值稅申報系統服務費330元，取得增值稅普通發票一張。本月小車加油費3.51萬元，取得增值稅專用發票。計算2017年8月吉祥公司應納的增值稅，賬務處理及納稅申報表填寫。第一部分：應納增值稅計算過程第一步：計算吉祥公司08月簡易計稅應納稅金額1、宜賓項目部應納稅（402360）（15%）5%2萬元不含稅收入400萬元【按全額法作收入】2、長沙項目部應納稅412（13%）3%12萬元不含
4、稅收入400萬元，預交稅款12萬元。第二步：計算吉祥公司08月一般計稅方式下銷項3、貴陽項目部銷項稅額212（16%）6%12萬元。不含稅收入200萬元。4、西寧項目部預收款未發生納稅義務，不存在銷項稅額，但應預交增值稅10萬元。（財稅201758號第二條第三條）。無銷售收入。總收入400+400+200=1000萬元，其中簡易計稅收入400+400=800萬元。第三步：計算進項稅額和須轉出的進項稅額1、宜賓項目部采取征收率5%計稅，清潔服務費專用發票認證后作進項稅額轉出0.06萬元。2、貴陽項目部外購混用于一般計稅和簡易計稅項目汽車可以全額抵扣，貴陽項目部辦公用品專用于一般計稅項目，可以全額
5、抵扣。貴陽項目部合計抵扣金額為0.850.341.19萬元3、長沙項目部采取征收率3%計稅，材料專用發票認證后作進項稅額轉出0.68萬元。4、西寧項目部采用一般計稅方式，打印機進項可以全額抵扣0.17萬元5、總部外購軟件和打印機屬于混用無形資產和固定資產，相應的進項稅額0.34+0.17=0.51萬元可以全額抵扣。總部外購的打印紙張和油費混用于一般計稅和簡易計稅，按比例抵扣，認證進項金額0.085+0.51=0.595萬元。進項稅額轉出=0.5958001000=0.476萬元。總部增值稅申報系統服務費減免330元。增值稅進項稅額=0.06+0.850.340.680.17+0.51+0.59
6、5=3.205萬元進項稅額轉出=0.06+0.68+0.476=1.216第四步：應交增值稅（簡易計稅2+12）+一般計稅（12-3.205+1.216）-（預交稅款12+10）-減免稅款0.033-期初留抵1=0.978萬元。 第二部分：增值稅納稅申報表填寫增值稅申報表填寫方法鏈接：ASD注意：1、預交稅款按項目進行填列，可以抵交其它稅額。2、差額開具5%增值稅勞務派遣費的填寫方法請參見北京國稅填法。第三部分：會計賬務處理備注：201707月月末轉出多交的增值稅借：應交稅費未交增值稅 1 貸：應交稅費-應交增值稅轉出多交增值稅 1一、日常賬務處理（一）、提供增值稅服務行為事項處理1、宜賓項目
7、部賬務處理：（1）、總額法記賬-使用普通借：應收賬款 402萬元貸：主營業務收入 400 應交稅費簡易計稅-5%征收率 2借：主營業務成本 360 貸：應付職工薪酬工資等 360（2）、凈額法記賬使用較少借：應收賬款 402萬元貸：主營業務收入 40 其它應付款-工資社保等 360 應交稅費簡易計稅-5%征收率 22、貴陽項目部賬務處理借：應收賬款 212萬元貸：主營業務收入 200 應交稅費應交增值稅銷項稅額-6%稅率 123、長沙項目部賬務處理借：應收賬款 412萬元貸：主營業務收入 400 應交稅費簡易計稅-3%征收率 12借：應交稅費預繳增值稅 12(412/1.03*3%)貸：銀行存
8、款 124、西寧項目部賬務處理借：應交稅費預繳增值稅 10（555/1.11*2%）貸：銀行存款 10(二)、外購貨物或勞務涉及增值稅處理1、宜賓項目部外購清潔服務費（1）、支付清潔費用借：主營業務成本 1應交稅費待認證進項稅額 0.06貸：銀行存款 1.06（2）、清潔服務費專用發票認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.06 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.06（3）、用于簡易計稅項目的進項稅額轉出借：主營業務成本 0.06貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出 0.062、貴陽項目部處理（1）、外購汽車一輛、支付汽車費用借：固定資產-汽車 5應交稅費待認證進項稅額 0.85貸：銀行存款 5.
9、85、固定資產專用發票認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.85 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.85（2）、外購辦公用品一批、支付辦公用品費用借：主營業務成本 2應交稅費待認證進項稅額 0.34貸：銀行存款 2.34、辦公用品費認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.34 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.343、長沙項目部外購材料處理（1）、支付材料費用借：工程物資 4應交稅費待認證進項稅額 0.68貸：銀行存款 4.68（2）、材料費認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.68 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.68（3）、進項稅額轉出借：工程物資 0.68貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉
10、出 0.684、西寧項目部外購打印機（1）、支付打印機費用借：固定資產-打印機 1應交稅費待認證進項稅額 0.17貸：銀行存款 1.17（2）、固定資產費認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.17 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.175、公司總部費用（1）、外購軟件和打印機、支付打印機和軟件費用借：固定資產-打印機 1 無形資產-軟件 2應交稅費待認證進項稅額 0.51貸：銀行存款 3.51、固定資產專用發票和無形資產專用發票認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.51 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.51（2）、外購打印紙張和加油費用、支付打印紙和加油費用借：管理費用辦公費用 0.5 管理
11、費用差旅費用 3.0應交稅費待認證進項稅額 0.595貸：銀行存款 4.095、辦公用品和油費認證借：應交稅費應交增值稅進項稅額 0.595 貸：應交稅費待認證進項稅額 0.595（3）、支付技術服務費用、支付服務費用借：管理費用-服務費用 0.033 貸：銀行存款 0.033、申請抵扣增值稅借：應交稅費應交增值稅（減免稅款） 0.033貸：管理費用 0.033二、月末賬務處理（一）、混用于簡易計稅和一般計稅項目【固定資產、無形資產和不動產項目例外】共同進項轉出-月末須統計全部收入，按收入比例分攤。1、總部混合用油類和辦公用品比例抵扣借：工程物資 0.476貸：應交稅費應交增值稅進項稅額轉出 0.476（二）、預繳稅款結轉借：應交稅費未交增值稅 22（12+10） 貸：應交稅費預繳增值稅 22（三）、對“應交稅費應交增值稅”-科目的專欄統計，轉出未交增值稅借：應交稅費應交增值稅轉出未交增值稅 9.978 貸：應交稅費未交增值稅 9.978三、次月繳納稅款借：應交稅費簡易計稅 14（2+12）貸：銀行存款 0.978 應交稅費-未交增值稅 13.022備注:1、應交稅費-未交增值稅科目結平.期初借方1萬和預交借方22萬元和轉出貸方9.978的差額為13.0222、備注：次月繳納當月稅款不能通過“應交稅費應交增值稅-已交稅金”科目。
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