1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準(zhǔn)： 版 本 號(hào): xxxx會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度（試行稿）第一章總則第一條 為了規(guī)范本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，明確項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的責(zé)任，根據(jù)中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制，制定本制度。第二條 本制度適用于本所執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第三條 制定本制度的主要目的是合理保證、努力達(dá)到以下目標(biāo)： （一）本所及其從業(yè)人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適

2、用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）本所和執(zhí)行業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人出具適合具體情況的報(bào)告。第四條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指在報(bào)告日或報(bào)告日之前，各級(jí)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。只有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第五條 執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命線。本所的具體項(xiàng)目質(zhì)量控制層次分為三級(jí)：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一級(jí)復(fù)核、部門(mén)負(fù)責(zé)人二級(jí)復(fù)核和主任會(huì)計(jì)師終級(jí)復(fù)核。第六條 各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)履行各自的復(fù)核職責(zé)，復(fù)核責(zé)任不能互相減輕、替代或免除。第七條 從事質(zhì)量復(fù)核工作的人員應(yīng)當(dāng)由職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。第八條 項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的制度建立、組

3、織實(shí)施工作由主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)。第二章項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一級(jí)復(fù)核第九條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)某項(xiàng)業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表本所在業(yè)務(wù)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。本所選派具備一定資歷、經(jīng)驗(yàn)、能力和執(zhí)業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)分派的每個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)的所有階段，通過(guò)行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)項(xiàng)目；（二）遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序；（三）根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 此外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還應(yīng)負(fù)責(zé)組織、協(xié)調(diào)和管理好整個(gè)項(xiàng)目組各成員的工作。第十條

4、一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)是工作底稿技術(shù)上的正確性和完整性。復(fù)核人員通過(guò)詳細(xì)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）所有財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交易或事項(xiàng)均已編寫(xiě)工作底稿，并使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)以及就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論；（二）具體審計(jì)計(jì)劃已經(jīng)實(shí)施，相關(guān)事項(xiàng)已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論已得到記錄和執(zhí)行；（三）工作底稿在形式上做到要素齊全、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰；在內(nèi)容上做到資料翔實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、結(jié)論明確；測(cè)試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征已完整、清晰地記錄在工作底稿中；（四）每一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交

5、易或事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論均有相關(guān)審計(jì)證據(jù)的支持，即所有重要或異常的數(shù)據(jù)已有適當(dāng)?shù)慕忉尲跋嚓P(guān)證據(jù)；（五）所有審計(jì)程序的改變和其他值得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人關(guān)注的重大事項(xiàng)都已在審計(jì)小結(jié)中予以列示；（六）已審財(cái)務(wù)報(bào)表已正確、完整地編制，且每一項(xiàng)數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)到試算平衡表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的數(shù)據(jù)也與相關(guān)工作底稿一致。第十一條 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過(guò)復(fù)核審計(jì)工作底稿，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告，方可出具審計(jì)報(bào)告。第十二條 對(duì)于規(guī)模較大的項(xiàng)目，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以委派項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員編制的工作底稿，但項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)復(fù)核結(jié)果負(fù)責(zé)。第十三條 一級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在外勤工作結(jié)束前完成。第三

6、章部門(mén)負(fù)責(zé)人二級(jí)復(fù)核第十四條 擔(dān)任二級(jí)復(fù)核人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)符合以下條件：(一)在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；(二)熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；(三)最近3年沒(méi)有受到行政處罰和行業(yè)自律性懲戒；(四)未參與被復(fù)核項(xiàng)目的業(yè)務(wù)；(五)法律、法規(guī)規(guī)定的其他條件。 第十五條 二級(jí)復(fù)核除對(duì)一級(jí)復(fù)核足夠與否予以評(píng)價(jià)外，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)其他重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和特殊交易或事項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核人員經(jīng)過(guò)全面復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的一級(jí)復(fù)核，并對(duì)復(fù)核結(jié)果滿意；（二）擬定的審計(jì)計(jì)劃恰當(dāng)描述了審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；（三）對(duì)重要業(yè)務(wù)流程

7、和重要交易類別，以及重大的交易、賬戶余額、列報(bào)的識(shí)別及其采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模唬ㄋ模?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模槍?duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對(duì)性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；（五）提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)，相關(guān)調(diào)整分錄正確；（六）未更正錯(cuò)報(bào)無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響；（七）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（八）獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模阋灾С中纬傻慕Y(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第十六條 若部門(mén)負(fù)責(zé)人為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，由主任會(huì)計(jì)師指定人員代為執(zhí)

8、行部門(mén)負(fù)責(zé)人的復(fù)核工作，以保證各級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行。第十七條 對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)或評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目二級(jí)復(fù)核，部門(mén)負(fù)責(zé)人一般應(yīng)會(huì)同本所的技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理組共同進(jìn)行。例如：（一）金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)；（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的公司鑒證業(yè)務(wù)；（三）受到監(jiān)管層處罰或被監(jiān)管層嚴(yán)重關(guān)注的公司鑒證業(yè)務(wù)；（四）項(xiàng)目收費(fèi)與工作量或業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極不匹配的鑒證業(yè)務(wù)；（五）其他初步評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)的鑒證業(yè)務(wù)。第十八條 二級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成審計(jì)報(bào)告審核稿后及時(shí)完成。第四章主任會(huì)計(jì)師終級(jí)復(fù)核第十九條 本所主任會(huì)計(jì)師對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行終結(jié)復(fù)核，主任會(huì)計(jì)師也可通過(guò)正式授權(quán)手續(xù)授權(quán)一名副主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)終級(jí)復(fù)核工作。第二十條

9、三級(jí)復(fù)核通過(guò)重點(diǎn)復(fù)核，從總體上把握審計(jì)工作是否充分，已審財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。復(fù)核人員經(jīng)過(guò)復(fù)核，應(yīng)當(dāng)合理保證：（一）已按照規(guī)定完成了相關(guān)工作底稿的二級(jí)復(fù)核，并對(duì)復(fù)核結(jié)果滿意；（二）對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施是恰當(dāng)?shù)模槍?duì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)并實(shí)施了針對(duì)性的審計(jì)程序，且得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；（三）項(xiàng)目組作出的重大判斷恰當(dāng)合理；（四）項(xiàng)目組提出的建議調(diào)整事項(xiàng)恰當(dāng)合理，未更正錯(cuò)報(bào)無(wú)論是單獨(dú)還是匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體均不具有重大影響；（五）已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（六）擬出具的審計(jì)報(bào)

10、告措辭恰當(dāng)，已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。第二十一條 若主任會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，則由一名副主任會(huì)計(jì)師代為執(zhí)行復(fù)核工作，以保證各級(jí)復(fù)核制度的執(zhí)行。第二十二條 三級(jí)復(fù)核工作應(yīng)在出具正式的審計(jì)報(bào)告前及時(shí)完成。第五章項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核記錄第二十三條 所有復(fù)核內(nèi)容都應(yīng)記錄于工作底稿，執(zhí)業(yè)人員整改的過(guò)程和意見(jiàn)分歧得出的結(jié)論也應(yīng)記錄于工作底稿。在有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到實(shí)施；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在報(bào)告日或報(bào)告日之前已完成；復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)?shù)那疤嵯拢瑥?fù)核人員應(yīng)在復(fù)核記錄上明確簽署“同意出具報(bào)告”的字樣。第

11、六章意見(jiàn)分歧第二十四條 在復(fù)核中，當(dāng)項(xiàng)目組內(nèi)部、各級(jí)復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見(jiàn)分歧時(shí)，應(yīng)及時(shí)溝通分歧事項(xiàng)，進(jìn)行廣泛、充分的討論，尋找解決分岐的辦法。第二十五條 通過(guò)溝通無(wú)法消除專業(yè)意見(jiàn)分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下程序處理：（一）對(duì)于項(xiàng)目組成員之間的意見(jiàn)分歧，由主任會(huì)計(jì)師決定問(wèn)題的最終處理；（二）對(duì)于各級(jí)復(fù)核人員之間的意見(jiàn)分歧，由技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理組（或合伙人會(huì)議）決定問(wèn)題的最終處理。第二十六條 對(duì)業(yè)務(wù)問(wèn)題出現(xiàn)的分歧意見(jiàn)，可向適當(dāng)?shù)钠渌麍?zhí)業(yè)者、其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。第二十七條 只有意見(jiàn)分歧得到解決，才可以簽署業(yè)務(wù)報(bào)告。第七章附則第二十八條 本制度未盡事宜，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。本制度內(nèi)容中如有與法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定不符的，應(yīng)遵照法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范以及中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第二十九條 本制度由技術(shù)與風(fēng)險(xiǎn)管理組負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)解釋。第三十條 本制度自xx年1月1日起試行，試行期一年。