1、只分享有價值的經(jīng)驗技巧，用有限的時間去學習更多的知識！補丁，建筑業(yè)預收不再產(chǎn)生納稅義務【稅收籌劃，稅務籌劃技巧方案實務】建筑業(yè)預收不再產(chǎn)生納稅義務7月11日，財政部稅務總局聯(lián)合下發(fā)財稅【2017】58號文，其中，對建筑業(yè)預收款的增值稅問題，打了一個補丁：以預收款方式提供建筑服務，預收款時不再產(chǎn)生納稅義務。營業(yè)稅時期，建筑、房開、租賃，在預收款時產(chǎn)生納稅義務。營改增后，按36號文，房開預售不再產(chǎn)生納稅義務，但要預征。從7月1日起，建筑業(yè)預收款也不再產(chǎn)生納稅義務，但要預征。也就是說，在預收款的增值稅上，建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致了。在總局出具體公告細化本文件之前，我們可以通過幾個要點來把握此政策。
2、1、首先要明確，什么建筑業(yè)預收款。建筑業(yè)預收款，僅指在建筑開工前收到的工程款。當建筑服務開工后、過程中或完成后收到或者應當收到工程款時，其收入直接產(chǎn)生增值稅納稅義務。預收款不產(chǎn)生增值稅納稅義務，僅是預征，所以，此時的預收款不應該開票增值稅發(fā)票。2 、如果我開了增值稅發(fā)票呢？那就打回原形，與本文件出臺之前的處理沒有變化了。因為先開發(fā)票的，先納稅。3、預收款什么時候轉(zhuǎn)為增值稅應稅銷售額？開工之日。工程開工之日，預收款產(chǎn)生增值稅納稅義務。此時，應開增值稅發(fā)票。什么是開工之日？開工之日就是開工之日，如果下一步?jīng)]有特殊規(guī)定，可以根據(jù)合同、許可證、實際開工情況進行判斷。4、預征政策本身沒有變化。一般計稅預
3、征率2%，簡易計稅預征率3%。其中簡易計稅可以扣除分包款。異地項目除不需要異地預征的情況外（比如不跨市），都在工程地預繳。5、預繳稅款的抵扣預繳的稅款當月不能抵扣，這一點與房地產(chǎn)預售非常相似。原因在于，其根本沒有對應的增值稅應納稅額。所以，預繳稅款只有在確認了項目的增值稅銷項之后，才能抵扣。舉個例子：工程開工日期為9月1日，7月15日收到預付工程款1,000萬元，7月不確認為增值稅銷售額，但要對1,000萬元預繳增值稅。以一般納稅人來說，預繳稅=1,000萬1.112%=18萬元。7月15日收到工程款，注意，此時不能開發(fā)票。如果開了發(fā)票，則直接打回原形，與此文件出臺前一致，見后文講述。借 銀行
4、存款 1,000萬貸 預收賬款 1,000萬8月進行預繳增值稅借 應交稅費-預繳增值稅 18萬貸 銀行存款18萬注意，由于8月本項目沒有增值稅納稅義務，所以此18萬不能抵減。當月也不需要結(jié)轉(zhuǎn)。9月1日開工后，1,000萬將直接轉(zhuǎn)為應稅收入，確認銷項稅金。一般納稅人銷項稅金=1,000萬1.1111%=99萬借 預收賬款 1,000萬貸 工程結(jié)算 901萬貸 應交稅費-應交增（銷項） 99萬此時應開出增值稅發(fā)票。由于確認納稅義務，所以預繳的稅款，可以抵減，月末進行結(jié)轉(zhuǎn)。但實際能夠抵減多少取決于當期應納稅額是否足夠（申報表一28欄的金額），如有不足部分，待下期再抵減。借 應交稅費-未交增值稅 18
5、萬貸 應交稅費-預繳增值稅 18萬如果因為種種原因，7月收取1,000萬元預收款時，開出了發(fā)票，則因為開票而直接產(chǎn)生納稅義務注意比較一下，房地產(chǎn)預售時，開發(fā)商也會開票，但開的是不征稅預收款發(fā)票，是稅務總局為它們量身定制的一種發(fā)票，建筑業(yè)沒有這個東西。此時，應該預繳、確認銷項、申報、抵減預繳。與本文件出臺之前的處理一致。總而言之，企業(yè)財務人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導向功能有機地融會到企業(yè)財務決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價值取向，促使企業(yè)整體理財行為的科學化，最終實現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時，隨著稅收籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，稅收籌劃風險應該受到更多的關(guān)注。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。
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