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1、目 錄第一章 總則第二章 成本核算的基礎工作第三章 成本核算的基本要求第四章 成本核算的基本程序第五章 材料費的核算第六章 人工工資的核算第七章 制造費用的核算第八章 完工產(chǎn)品實際成本的確定第九章 產(chǎn)品銷售成本的結轉第十章 成本核算原始記錄的管理第十一章 監(jiān)督與檢查第十二章 附則附件發(fā)布時間文件制訂常務副總審核總經(jīng)理批準2009年11月28日實施時間2009年12月1日浙江中力節(jié)能玻璃公司成本核算管理制度第一章 總則第一條 為了進一步完善浙江中力節(jié)能玻璃公司成本核算內部管理制度，加強企業(yè)內部成本控制，規(guī)范公司成本核算流程,有效降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本。根據(jù)企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則，結合本公司的運營特2、點和實際情況，特制定本制度。第二條 本公司成本核算對象主要指玻璃公司生產(chǎn)的各種深加工玻璃產(chǎn)品的單位成本及大板LOW-E鍍膜玻璃的單位成本。第三條 根據(jù)本公司玻璃產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售的實際情況，公司產(chǎn)品成本采用實際成本法，按市場銷售主導產(chǎn)品品種進行成本核算。第四條 財務部設置成本會計崗位，具體負責成本核算有關工作的協(xié)調、單據(jù)的傳遞以及制度的制定，負責公司產(chǎn)品單位成本的計算和分析，有效控制生產(chǎn)工序中料、工、費的不合理浪費。 第五條 公司各部門的統(tǒng)計、內勤及各物資倉庫的保管員、記帳員兼屬于成本核算組人員， 接受財務部的業(yè)務領導。負責統(tǒng)計本部門的生產(chǎn)工時，材料物資消耗、產(chǎn)品產(chǎn)量等成本核算所需的基礎資料，協(xié)助3、公司成本會計進行產(chǎn)品成本核算工作。 第六條 公司財務部有權對成本核算組成員及各部門在執(zhí)行成本控制和定額管理方面的實際效果進行考核。 第二章 成本核算的基礎工作 第七條 成本核算是成本控制和費用管理的基礎，成本核算的基 礎工作包括：原始記錄、計量驗收、定額管理、。 第八條 公司各經(jīng)營單位及部門根據(jù)生產(chǎn)和管理的實際情況，建立、健全本部門的原始記錄： （一）材料方面的原始記錄，應能反映材料的收、發(fā)、領、退等物流過程。包括：材料的分類編碼、申購單、驗收入庫單、領料單、退料單、材料切割單、委托加工材料單、委托加工入庫單、月末盤點報表等，并做好物資倉庫臺帳的記帳工作。 （二）勞動工資方面的原始記錄，應能反4、映職工人數(shù)、增減、考勤、計件工資、計時工資、社保、個稅、有關津貼等項記錄。 （三）品管及工藝方面的原始記錄，應能反映產(chǎn)品工藝路線變化、不合格品率、報廢率等項的記錄。 （四）生產(chǎn)方面的原始記錄，應能反映產(chǎn)品從材料投入至完工產(chǎn)品驗收入庫的全過程，如領料單、半成品領用單、產(chǎn)品工序流程卡、廢品通知單等，并做好產(chǎn)品投入產(chǎn)出數(shù)量管理和工時統(tǒng)計工作。 （五）設備使用方面的原始記錄，應能反映設備驗收、交付使用、維修、封存、調撥、報廢的情況，如固定資產(chǎn)驗收單、在建工程轉固驗收單等，并做好固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)臺帳的登記工作。 （六）動力消耗方面的原始記錄，應能反映根據(jù)動力電的實際耗用量，并做好動力電消耗月統(tǒng)計報5、表。 第九條 計量驗收是指對材料、工具、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等的收發(fā)和轉移，都必須進行計量、點數(shù)和質量驗收；公司物資管理部門應建立健全公司各項財產(chǎn)物資的計量驗收制度，確保公司財產(chǎn)的完整及安全。 第十條 定額管理是指各種原材料、工具、燃料動力的消耗，以及勞動工時、設備折舊、費用開支等，都要制訂先進、合理的定額，并定期進行檢查、分析、考核和修訂。 第十一條 定額的制訂應遵循以下原則： （一）要保持定額相對穩(wěn)定，以利調動職工積極性，使成本分析和考核建立在可比基礎上。隨著生產(chǎn)技術進步和管理水平的提高，成本會計對已不適應的定額應適時地進行補充和修訂。 （二）成本會計配合相關部門，采取相應的管理措施，定6、期檢查分析，保證定額的貫徹執(zhí)行。 第三章 成本核算的基本要求 第十二條 準確計算產(chǎn)品成本，真實反映產(chǎn)品實際成本。對于實際發(fā)生的生產(chǎn)成本，必須及時、準確地歸集和登記；對于尚需發(fā)生的成本，應進行科學、合理地預計。應當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間成本的界限、在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本的界限。第十三條 真實、準確、及時、系統(tǒng)地核算和反映產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務。 第四章 成本核算的基本程序 第十四條 產(chǎn)品成本核算的基本程序如下： （一）審核各項生產(chǎn)費用支出對發(fā)生的各項生產(chǎn)費用支出，依據(jù)公司費用報銷制度和公司貨幣資金管理制度的規(guī)定進行嚴格審核；對不符合制度和規(guī)定的費用，以及各種浪7、費，損失等加以制止或追究經(jīng)濟責任。（二）匯總、分配各項要素費用對發(fā)生的各項要素費用進行匯總，編制各種要素費用分配表，依據(jù)“誰受益誰承擔”原則，按其用途及受益對象分配計入有關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬。對能確認某一成本計算對象耗用的直接計入費用，如直接材料、直接工資，應直接記入“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及其有關的產(chǎn)品成本明細賬；對于不能確認某一費用，則按其用途進行歸集分配，分別記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”賬戶。（三）進行綜合費用的再分配對記入“制造費用”、“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”的綜合費用，月終按產(chǎn)品工時（直接人工費）進行分配，并記入有關產(chǎn)品的成本明細賬。（四）劃分完工產(chǎn)品成本與8、在產(chǎn)品成本通過對要素費用和綜合費用的分配，所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用均已歸集在“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”賬戶及有關的產(chǎn)品成本明細賬中。在沒有在產(chǎn)品的情況下，產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用即為完工產(chǎn)品總成本；在有在產(chǎn)品的情況下，就需將產(chǎn)品成本明細賬所歸集的生產(chǎn)費用按約當產(chǎn)量法的方式在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行劃分，從而計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（五） 計算產(chǎn)品的總成本和單位成本在品種法下，產(chǎn)品成本明細賬中計算出的完工產(chǎn)品成本即為產(chǎn)品的總成本；以產(chǎn)品的總成本除以產(chǎn)品的數(shù)量，就可以計算出產(chǎn)品的單位成本。 （六） 結轉完工產(chǎn)品成本（七） 結轉產(chǎn)品銷售成本第十五條 設置下列各種產(chǎn)品成本和費用明細帳9、： （一）生產(chǎn)成本明細帳，按成本計算對象和成本項目核算生產(chǎn)部門發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。（二）制造費用明細帳，按生產(chǎn)部門和明細項目分別核算發(fā)生的制造費用，并按規(guī)定進行分配核算，月終不保留余額。 （三）待攤費用、預提費用明細帳，根據(jù)劃清本期成本和下期成本的原則和權責發(fā)生制原則，按照會計制度的規(guī)定設置。 （四）產(chǎn)成品、自制半成品明細帳，按成本計算對象和成本項目核算產(chǎn)品、自制半成品成本。 （五）主營業(yè)務成本明細帳，根據(jù)銷售清單及出庫單結轉產(chǎn)品銷售成本。 . 第五章 材料費的核算 第十六條 財務部設“原材料”“低值易耗品”明細帳，按材料類別設置二級明細帳，低值易耗品采用一次攤銷法攤入制造費用。倉庫按材料品種10、和規(guī)格設置三級明細帳；按低值易耗品類別、品種、規(guī)格設置輔助電子臺帳，以控制其數(shù)量，掌握使用狀況；倉庫負責設置材料數(shù)量卡片。材料三級明細帳根據(jù)采購申請單、檢驗單、入庫單和領料單逐筆凳記。第十七條 材料的計價采用實際成本法。材料采購成本包括： （一）購入材料的原價（不含增值稅；不包括購入材料包裝物或周轉架的押金）； （二）購入材料的外地運雜費； （三）符合合同規(guī)定的、材料運輸途中定額損耗率限額內的損耗； （四）進口材料在實際采購過程中發(fā)生的各種稅金和其他進口費用，以及應分攤的外匯價差。 委托其他部門代理進口的商品的采購成本為實際支付給代理部門的全部價款。 上述材料采購成本，凡能分清的，可以直接計入11、各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的買價比例，分攤計入各種材料的采購成本。 第十八條 核算生產(chǎn)耗用的各種材料，要根據(jù)經(jīng)部門經(jīng)理批準的材料出庫、退庫原始憑證，按材料實際成本進行核算。對于尚未付款已經(jīng)入庫材料的領用，則按合同估價入帳。所領用的材料應計入當期成本，不得任意提前或延遲實際領用期。出庫材料成本的計價，除單獨為某項產(chǎn)品采購的材料采用個別計價法外，其余采用加權移動平均法計價。 第十九條 根據(jù)“誰受益誰承擔”原則，可直接區(qū)分受益對象的材料費，直接計入受益對象；由幾種產(chǎn)品共同負擔的材料，可分別按消耗定額比例、產(chǎn)品數(shù)量比例等方法，在有關的成本計算對象之間進行分配。 第二十條對需切割（如玻璃、12、PVB膠片）的材料，應制定合理的消耗定額。幾種產(chǎn)品共同使用的硅膠、鋁條、插件、靶材等，領用后在“生產(chǎn)成本 -輔助生產(chǎn)成本”中核算，分別按產(chǎn)品延米、產(chǎn)品面積分配比例分攤輔料費用計入各種產(chǎn)品成本。幾種產(chǎn)品共同使用的生產(chǎn)專用工具、工藝試劑、氣體等，領用后在“制造費用 -機物料消耗”中核算，按制造費用分配比例分攤計入各種產(chǎn)品成本。 第二十一條1、月末成本會計監(jiān)督生產(chǎn)部各班組（物料需求部門）做好對本部門（或班組）現(xiàn)場物料的清點整理工作；根據(jù)庫存物料清單及時辦理假退庫手續(xù)，以便準確進行成本核算。2、生產(chǎn)過程中形成的無法再用于再生產(chǎn)的廢料、邊角料，應按月回收交廢料庫；還能再利用的應辦理退庫手續(xù)，并沖減當月完13、工產(chǎn)品成本。第六章 人工工資的核算第二十二條 人工工資包括：基本工資、計時工資、計件工資以及屬于國家規(guī)定工資總額范圍內的津貼、補貼、獎金等。第二十三條 生產(chǎn)部門行政管理人員（包括品管部、設備部）工資計入制造費用，對于可直接區(qū)分受益對象的直接人工費，根據(jù)工資單據(jù)直接計入受益對象；幾個產(chǎn)品共同負擔的直接人工費，可按以下方法在各產(chǎn)品之間進行分配： （一）采用定額工時制的，根據(jù)工時定額分配計入生產(chǎn)成本。產(chǎn)品直接人工費工時定額（工序）*產(chǎn)品數(shù)量 （二）采用計件工資制的，根據(jù)人工工時分配計入產(chǎn)品成本，第七章 制造費用的歸集與分配第二十四條 制造費用發(fā)生時，先在“制造費用”賬戶歸集，月末按產(chǎn)品直接人工費進行14、分配，分別記入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。分配的計算公式如下： 制造費用分配率（本月發(fā)生的制造費用各產(chǎn)品直接人工費總和） 100% 某產(chǎn)品應分配的制造費用該產(chǎn)品直接人工費制造費用分配率 第二十五條 生產(chǎn)部門及其生產(chǎn)車間消耗的可直接區(qū)分受益對象的動力電，根據(jù)電費單據(jù)直接計入受益對象；幾個產(chǎn)品共同耗用的動力電，可按以下方法在各項目之間進行分配：（一）定額工時制下 動力電分配率（當期動力電耗用總額各成本計算對象定額工時總和） 100 某產(chǎn)品應分配的動力電該產(chǎn)品定額工時動力電分配率 （二）計件工資制下 動力電分配率（當期動力電耗用總額各成本計算對象直接人工費總額） 100 某產(chǎn)品應分配的動力電該產(chǎn)品直接人工費15、動力電分配率 （三）直接法計算當月生產(chǎn)線各道工序的單位能耗量，某產(chǎn)品應分配的動力電按該產(chǎn)品經(jīng)過的各工序單位能耗額之和計算。 第八章 完工產(chǎn)品實際成本的確定第二十六條 為了分期確定損益，在有未完工產(chǎn)品存在的情況下，需要將按照產(chǎn)品對象歸集的生產(chǎn)成本，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分。其平衡公式為： 完工產(chǎn)品實際成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生全部生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品實際成本 第二十七條 期末未完工產(chǎn)品實際成本的確定采用約當產(chǎn)量法。約當產(chǎn)量法是指將月末在產(chǎn)品按其完工程度折算為完工產(chǎn)品產(chǎn)量，并按在產(chǎn)品約當產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一種方法。計算公式是： 第1步：月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量16、完工程度% 第2步： 本月完工產(chǎn)品單位成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)成本/（本月實際完工數(shù)量+月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量-月初在產(chǎn)品約當產(chǎn)量） 第3步：月末在產(chǎn)品實際成本月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量本月完工產(chǎn)品單位成本 第二十八條 各種用于銷售的半成品應按產(chǎn)品成本的計算方法計算自制半成品成本，自制半成品作為成品進行管理。 第九章 產(chǎn)品銷售成本的結轉 第二十九條 銷管部會同生產(chǎn)部、財務部制定產(chǎn)成品出入庫、不合格品退庫流程，健全產(chǎn)成品管理制度，財務部嚴格執(zhí)行發(fā)貨審批制度；發(fā)貨組建立發(fā)出商品登記管理制度，確保產(chǎn)成品帳實相符。 第三十條 月末，發(fā)貨組編制當月產(chǎn)品銷售月報表，財務部采用加權移動平均法結轉銷售成本。 第十章 成本核算17、原始記錄的管理 第三十一條 各部門填制的原始記錄必須經(jīng)部門經(jīng)理審核簽字后才能向接收部門傳遞。對填寫不準確、不完整的原始記錄，應返還經(jīng)辦人，重新填寫或予以更正；原始記錄有錯誤的，應當由填寫部門及時更正。對內原始記錄一般不得向外部單位報出。如需報送，經(jīng)綜合部備案后，統(tǒng)一報送。 第三十二條 成本核算有關匯總表、統(tǒng)計表、登記表、帳、卡等數(shù)據(jù)必須以審核過的真實的原始記錄為基礎，經(jīng)專人復核程序，部門經(jīng)理審核后，報送財務部。第三十三條 各種成本核算有關原始記錄，必須妥善保管，不得損壞和遺失。對過時的記錄，如認為沒有保存價值，經(jīng)公司總經(jīng)理批準，并財務部/綜合部核準后，方可銷毀。 第十一章 監(jiān)督與檢查 第三十四18、條 財務部對各業(yè)務單元成本控制的具體實施，實行嚴格的監(jiān)督檢查制度。 監(jiān)督檢查的內容主要包括： （一）成本核算有關原始記錄的管理情況。重點檢查原始記錄的填制是否合規(guī)，報表傳遞是否及時。 （二）檢查生產(chǎn)程序是否合理，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中是否存在不正常浪費，超限額領料責任處理情況。 （三）各部門對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的成本管理中的薄弱環(huán)節(jié)，必須采取措施，及時加以糾正和完善。 第三十五條 監(jiān)督檢查小組由公司財務部牽頭， 生產(chǎn)部、銷管部、經(jīng)營部、設備部等主要負責人參與，每月不定期檢查，檢查報告經(jīng)參加人會簽后報公司經(jīng)管會通報，作為部門績效考核依據(jù)之一。 議理度由公司程中發(fā)現(xiàn)的成本核算公會通報，分送策劃部備案，作為19、年終 第十二章 附則 第三十六條 本制度由浙江中力節(jié)能玻璃制造有限公司制訂、修改并解釋，自2009年12月1日起執(zhí)行。 浙江中力節(jié)能玻璃制造有限公司 二OO九年十一月二十八日財務經(jīng)理成本會計二級財務二級財務玻璃公司臨江公司門窗公司生產(chǎn)部經(jīng)營部綜合部生產(chǎn)部經(jīng)營部綜合部經(jīng)營部項目部統(tǒng)計統(tǒng)計內勤內勤內勤記賬倉管記賬倉管記賬倉管倉庫發(fā)貨組部發(fā)貨組部倉庫內勤內勤附表一集團成本核算組架構：附表二： 產(chǎn)成品成本構成表原材料A原料及主要材料B輔助材料C修理用備件D五金工具 質量成本燃料、動力A電力B燃料 輔助生產(chǎn)人工工資 產(chǎn)成品基本生產(chǎn)(各車間) 車間福利費 自制半成品(差異) 設備折舊 自制半成品(定額) 低值易耗品攤銷 制造費用(各車間) 車間發(fā)生的其他費用