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1、某路橋建筑公司虛列成本偷稅案分析本案特點：本案稅務檢查人員結合被查單位行業特點，從細微處入手，歸集核對資料，分析查找案件疑點，成功查處納稅人利用重復列支材料、在異地假辦公司虛列機械租賃費等違法事實，對本行業檢查具有較好的指導作用。一、案件背景情況（一）案件來源 2006年8月，某市地稅局接到國家稅務總局稽查局交辦的某路橋建筑有限責任公司涉稅舉報案件。市地稅局責成市稽查局限期查辦，盡快查處此案。（二）納稅人基本情況某路橋建筑有限責任公司注冊資本3000萬元，法人代表張某，經營范圍以公路工程施工為主。公司根據每年中標工程情況，成立相應的項目部，每個工程項目應納的營業稅金及附加，由施工地稅務機關委托2、項目指揮部代征，各項目部單獨設置賬薄，年終損益并入公司統一核算，匯總后統一繳納企業所得稅及其他地方各稅。2005年共有兩個施工項目，為甲省某公路A標段和B標段，均為當年施工及完工決算。二、檢查過程與檢查方法（一）檢查預案經過仔細研究，檢查組確定了詳細的檢查預案。1對路橋施工企業的財務核算業務進行了學習，熟悉并掌握了相關的行業情況。2查閱企業的一戶式檔案，了解其財務資料和納稅情況，并同時調閱了本市其他大型路橋建筑公司的財務資料，進行了行業比較，發現該企業與同期同行業其他企業相比，利潤率低10%左右。根據比較結果，確定檢查重點在企業所得稅特別是成本方面。3根據企業的核算特點,決定對公司本部和兩個施3、工項目部進行同時突擊調賬檢查，不給企業以從容準備的機會，保證財務資料的真實、準確和完整。（二）檢查具體方法根據檢查預案，檢查人員確定了以下具體檢查方法：項目部與本部同時調取賬簿；涉及資金流向進行外部調查，從銀行等部門取得證據；對異地難以查證的問題發函協查或實地調查。同時，專門擬定了與企業相關人員談話方法：視情況采取同一時間或不同時間與企業相關人員分別談話詢問的方式，反復進行正面交鋒，宣傳法律法規和相關政策，指出其違法手段，由其自己說清事實，爭取使企業相關人員徹底拋棄僥幸心理，交待違法事實。1賬面檢查在檢查初期，由于該企業下屬的項目部單獨建賬，檢查組分成不同小組對這兩個項目部進行獨立檢查，這樣工4、作的結果使檢查出現信息溝通不暢、各自為戰的問題，并且由于事前辦案人員沒有掌握企業偷逃稅具體線索,且企業法人代表和企業財務人員對稅收的法律法規、相關政策和稽查方法有一定的了解，因此檢查組對企業突擊調賬檢查中，除發現企業在財務列支中存在多列費用及部分白條入賬等一般性問題外，未發現重大偷稅問題。在這種情況下，如何篩選企業違法疑點，如何找到案件查處的突破口，成了關鍵性問題。2尋找疑點檢查組經過反復分析，決定改變就賬查賬的傳統做法，確定以企業賬簿和憑證為線索，選擇重要疑點，結合外圍協查進行案件突破的工作思路。按照新的工作思路，檢查組又對企業財務核算賬簿和各種原始憑證進行了全面仔細的審查。審查中發現，一是5、企業在A、B項目部列支了大額的機械租賃費、材料費及人工費，發票均為施工地稅務機關代開的建安及運輸業發票，金額近億元。提供發票單位是乙省有開票能力的企業，既然有開具發票的資質和能力，為什么要代開？情況明顯異常。檢查組向提供設備租賃業務的兩家公司所在地乙省地稅局發出協查函。協查發現，兩家租賃公司雖在乙省注冊，但注冊后并沒有發生業務即消失，已列入非正常戶管理。經雙方稅務機關進一步核查，其中之一的租賃公司法人代表王某實際是T公司員工，檢查期間已無法找到王某。為搞清其業務的真實性，檢查組決定，以T公司向租賃方支付的資金流向為切入點，循蹤溯源，查明真偽。于是以其支付機械租賃有限公司的第一筆設備租賃費為突破6、口，檢查其匯票去向。經查，T公司A標項目部通過工商銀行匯給租賃公司的150萬元，未匯入租賃公司賬戶,匯票收款人為王某；同月，王某又以匯票背書的方式，在開戶銀行直接將該筆資金背書轉讓給了T公司。T公司收到該款后入賬列入往來款，這樣，在列支完工程成本后，付出的租賃設備款又回到本公司賬戶中，形成“資金回流”。同時發現，企業在施工材料核算上，工程成本的真實性有待核實。檢查組針對A項目部和B項目部同時施工，單獨記賬的情況，將檢查重點放在該企業兩個項目部之間往來賬的“其他應收款”、“其他應付款”、“應收賬款”及“應付賬款”等科目的比對與審核上。將兩項目部相關聯的往來賬款分別制成表格，集中相互比對。經檢查發7、現，該公司2005年度A標段購入施工材料未進入庫存而直接列支了工程成本。A標段結束后，將剩余大量已計成本的材料轉交給B標段列支，A標段并未沖減工程成本，造成材料成本的重復列支。3調查取證在案件查處過程中，怎么樣取證以及證據鏈的完整與否又成為案件查處的重點。檢查組根據檢查出來的違法事實，以及該企業賬務核算的特點，理清思路，就企業違法的事實應取得的證據進行梳理，利用電腦繪制圖解，將公司、項目部、租賃公司和銀行等作為圖上個體，由現有的線索繪制其中的款項往來，較直觀地判斷是否合理，將看似繁雜的業務簡單化，找出疑點，進行核實取證。在取證過程中，檢查組人員前往施工地進行調查取證，在銀行工作人員的配合下，從8、銀行憑證中將所需證據全部找到并復印，固定了證據，為該案件的順利查處提供了證據保障。三、違法事實及定性處理（一）違法事實和作案手段某路橋公司在賬簿上重復列支材料費，多列工程材料成本1038萬元；利用在異地假辦公司，采取假租賃方式在賬簿上多列機械租賃費支出8417萬元，造成少繳企業所得稅3120.15萬元。(二)處理結果經稅務局重大案件審理委員會審理，稅務機關依法作出處理決定：1根據中華人民共和國企業所得稅暫行條例第一條、第二條、第六條第一款、企業所得稅稅前扣除辦法第二條、第三條和中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款的規定，追繳該單位少繳的企業所得稅3120.15萬元。2根據中華人民共和國9、稅收征收管理法第三十二條規定，對上述稅款從滯納之日起至實際繳納入庫之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。3根據中華人民共和國稅收征收管理法第六十三條第一款規定，對該單位在賬簿上多列支出，造成少繳企業所得稅3120.15萬元的行為認定為偷稅，處以少繳稅款1倍的罰款，金額3120.15萬元。4. 鑒于該單位偷稅行為已涉嫌觸犯中華人民共和國刑法第二百零一條第一款的規定，根據中華人民共和國稅收征收管理法第七十七條和國務院行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定第三條及有關規定，將該單位移送司法機關追究刑事責任。四、案件分析（一）查處本案的認識及體會1.辦案人員具有工作責任感，是案件取得突破的重要保證為保10、證案件查辦效果，稽查局抽調了具有實踐經驗的辦案人員，辦案人員不僅工作能吃苦，而且善于在企業財務核算的蛛絲馬跡中發現疑點，找到正確的突破方向。正因為人員得力，為案件的成功查辦提供了保證。2.樹立辦鐵案的思想，是提高辦案質量的關鍵辦案之初，檢查組就堅定了以事實為依據，以法律為準繩，把該案辦成鐵案的思想。檢查中發揚了認真細致的工作作風，不放過任何疑點，不遺漏每個有用數據。對企業大量電腦錄入的發票，賬簿中數據比對，每個違法事實證據，每份詢問筆錄都反復推敲，做到了明白無誤，確保了案件查辦的質量。3.加強協調協作，是辦好專案的重要環節在案件查辦中，由于企業執行新的財務核算制度，為保證案件查深查實，檢查組在11、辦案中，堅持掌握不準的問題及時請示，與相關單位及時協調溝通，提高了協查效率，保證了辦案效果。4保密措施得當，是順利查處辦案的重要措施在案件查辦之初，市局領導就對保密措施作了專門的指示，務必對內、對外就案件整個查處過程進行保密。由于保密措施得當，被查企業在檢查初期無法掌握稅務機關的檢查進展情況，不能做出對違法事實的應對措施，保證了案件查處的順利進行。（二）工作建議1加強對外出經營建筑安裝企業的稅收征管該案中T公司所成立的項目部大部分都在外地，這也是當前建筑安裝行業特別是路橋企業的行業特點，機構所在地稅務機關在向其項目部開具外出經營活動稅收管理證明后，日常管理中難以對其經營情況進行有效的監控，而經12、營地稅務機關又沒有對其企業所得稅的管轄權，使企業所得稅的管理出現盲點。結合本案，稅務機關在稅收征管中要了解外出經營單位的經營動態，及時掌握其財務及納稅情況，有必要到實地進行調查，與施工所在地的稅務部門進行信息共享，進行動態的管理。2加強對重點稅源企業以及招商引資企業的日常監管基層征收管理分局、稅收征管員對一些重點企業、特別是重點稅源企業或者招商引資日常監管仍顯不夠，在思想和認識上仍然存在重點企業自身管理比較嚴，財務規范，財務人員業務水平高這樣的誤區，并沒有對這樣的企業進行深層次的剖析和研究，沒有準確掌握企業實際經營業務情況以及企業的賬務處理情況。在日常檢查方面往往只滿足于一般性管理檢查，從而導致在稅收征管工作中失之于寬。3加大對利潤率明顯低于同行業企業的稽查力度在正常生產經營條件下，部分利潤率明顯低于同行業的企業，一般會采取各種手段、鉆稅務部門在征管方面的空子，有意識地進行偷稅。本案中，檢查人員首先是針對路橋建設企業的成本利潤率和企業的虧損情況產生了疑問，這樣就確定了以企業所得稅為重點的稽查目標；其次，在檢查中不拘泥于傳統的案頭稽查，就賬查賬，而是靈活運用中華人民共和國稅收征收管理法賦予的各項檢查權力，就企業涉稅情況以及賬上的疑點，進行調賬檢查、進行異地協查，通過銀行對企業的資金流向進行核實，以及發票真偽的確認，掌握了大量的違法事實，確保了案件的順利進行。