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1、“營改增”后建筑企業的稅收籌劃營改增試點方案規定：建筑業增值稅率的稅率為11%，建筑業一般納稅人按照一般計稅方法，銷項稅額減進項稅額計算應交增值稅額。與營業稅比較，建筑業營改增之后很大可能會造成稅負增加的結果。主要表現在以下幾個方面：一、建筑行業自身特點造成采購貨物、接受勞務過程中無法全部取得增值稅專用發票。建筑產品固定、分散、體積龐大，生產周期長，資金投入多，建筑企業流動性大，上下游的產業鏈長，相互之間的經濟關系極其復雜，物資采購、接受勞務一般是就地取材，這就決定了在整個生產過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發票。進項稅額抵扣不足，造成多繳增值稅。二、簡并增值稅征收率之后，商品混凝土、地方2、材料征收率降至3%，與建筑施工企業適用稅率11%之差，造成稅負增加。財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知(財稅201457號)文件規定，自，將商品混凝土、砂土石料、磚瓦石灰的征稅率由6%調整為3%。營改增之后，建筑企業一般納稅人稅率為11%，這種稅率的差異就會使建筑業的稅負增加。三、甲供材料的問題。“甲供材料”是建筑市場中長期存在的由發包單位向施工單位提供建筑材料的一種經濟合同模式。根據營業稅暫行條例實施細則的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑施工企業的銷售收入中包含了這部分材料的價值，需3、要計算增值稅的銷項稅額，但是，甲供材料業務，建筑企業很難取得這部分材料的增值稅專用發票，銷售稅額無進項稅額為之抵扣，會造成多交增值稅。四、存量資產的進項稅額計算問題建筑企業現有的固定資產、周轉材料等生產用存量資產，其凈值或攤余價值還要在營改增以后的若干年內通過使用而轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅額。但可扣除的進項稅額已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅額和進項稅額不匹配，增加增值稅的應納稅額。這個問題涉及建筑業中的大多數企業，量大且面廣。針對以上涉稅問題分析，建筑企業在營改增進程中的稅收籌劃：第一、改變觀念。建筑企業在采購貨物或接受勞務過程中，必須取得增值稅專用發票，沒有發票不得抵扣進4、項稅額。其實，營改增采取以票抵扣防止偷漏稅是本輪稅制改革的目標之一。長期以來，建筑企業流行一句話，叫做“買貨不要發票便宜”。從采購方來說，采購貨物不要發票你是便宜了，殊不知，銷售方會因為你占了稅收的便宜而偷逃了稅款。建筑企業好大一塊利潤就是由于不要發票而獲得的。堵塞這塊稅收漏洞是所有納稅人的義務，建筑企業必須改變觀念，采購貨物、接受勞務時要索取增值稅專用發票，才可以抵扣進項稅額。第二、通過過渡期政策解決“營改增”的改革陣痛財稅201636號規定：對于建筑工程老項目，營改增時企業可以按簡易辦法征收增值稅。經過測算，如果對這些在建工程采取按簡易辦法計稅，征收率按3%計算，這些老項目的稅負不但不會增5、加，反而會比交營業時有所下降稅。建筑工程老項目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在的建筑工程項目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在的建筑工程項目。第三、對經營模式、組織架構的改造財稅201457號文將商品混凝土的征收率調整為3%，對攪拌站來講降低了稅負，享受到了降稅清費的好處。為此，建議建筑企業可以考慮自已在施工現場建立攪拌站，采購水泥增值稅率17%，向小規模納稅人采購砂石，請稅務機關代開增值稅發票，可以獲得3%的進項稅額抵扣。這樣，降稅清費的好處就轉移給了建筑企業，可以達到降低增值稅稅負的目的。第四、甲供材料的問題根據營業稅暫行條例實施細則第6、十六條的規定，“納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內”。營改增之后，建筑企業與甲方進行工程結算時，計稅的銷售額中必須包含材料價值，繳納增值稅。為了使收入與成本配比，建筑企業必須取得建材的發票，因此，在工程承包合同規定甲供材料，在甲方向乙方移送建材時應當按購買價開具增值稅專用發票，因為是平價開具發票，甲方不會多交稅，建筑企業可以抵扣進項稅額。再有一個處理辦法就是由甲方指定供貨商和建材的品牌，由建筑企業直接采購。第五、建筑業增值稅一般納稅人與小規模納稅人的選擇假設增值稅一般納稅人提供建筑業應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1-R7、，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額；小規模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉稅稅負相等的等式如下：S/（111%）S（1R） /（111%） 11% /SS/(13%)3%/SR29.39%即增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。稅收籌劃增值率超過29.39%時營改增項目投資新成立小規模企業比較合算。同時還要考慮以下情況：1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采8、購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的。3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第六、設備租賃支出取得的進項抵扣不足 大部分建筑企業除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據規定，有形動產租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業只是申請為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業為小規模納稅人，建筑9、企業可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業實際應納稅額并增加建筑業的稅負。因此，要求建筑企業在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業，因其可以提供稅率是17%的專用發票進行抵扣。第七、選擇供貨單位的納稅人身份。因為只有增值稅一般納稅人可以開具增值稅專用發票，購買方可以按發票注明的增值稅額抵扣。所以，建筑企業在選擇供貨或提供勞務對象時，必須選擇增值稅一般納稅人，這樣，才可以取得四檔稅率的增值稅專用發票。既或是采購砂土石料、磚瓦白灰等地方材料，也不要向自然人采購，而向小規模納稅人采購，取得增值稅專用發票可以抵扣進項稅額。因為財稅2013106號文件第五十條規定：小規模納稅人提供應稅服務10、，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。自然人不是小規模納稅人，其申請代開的發票只能是普通發票，不得抵扣進項稅額。第八、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發票抵扣實踐中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業收入的確認，一般都是按合同約定或結算收入來確認。企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發票，導則無法進行抵扣。 因此，實務中企業應防止因為工程款的拖欠導致企業無法及時足額取得增值稅專11、用發票，建筑企業要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規定回款則應及時補充或變更協議，修改合同中的付款日期條款。第九、施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣根據財稅201636號文件規定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。因此施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業本身在取得不動產發票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。 星期一4