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1、運輸行業(yè)風險管理,第一部分 公路貨運行業(yè)基本情況,一、行業(yè)特點（一）混合經(jīng)營形式普遍存在。同一納稅人的應稅勞務既有自運、聯(lián)運、也有代理在物流企業(yè)極其普遍。（二）車輛掛靠方式復雜。一種是經(jīng)營租賃，貨運企業(yè)支付租金為前提使用貨車，出租人自始至終擁有貨車所有權。出租人僅賺取貨車使用費，貨運企業(yè)僅有租賃期的使用權，承擔使用期的保險、油費、過路、過橋等費用，一般不承擔維修費用。,二種是車主將車輛過戶到公司，公司收取管理費，代辦保險、代交各種稅費，但收支均不納入財務核算的掛靠，還有就是車主將車輛過戶到公司，將公司承攬的運輸業(yè)務取得的收入入賬，車主自己承攬的業(yè)務不入賬等等。,（三）油料支出一次性購入，分批次2、給貨車加油。（四）主管部門和區(qū)域辦理車輛登記較多。（五）駕駛員工資主要采取包干制。納稅人與駕駛員約定一項運輸業(yè)務完成后，公司向駕駛員支付定額費用，節(jié)約歸己。費用支付方式由駕駛員提供油費、過路費等發(fā)票到公司報銷。（六）公路貨物運輸車輛超載現(xiàn)象普遍存在。,二、行業(yè)主要經(jīng)營形式(一)從運輸貨物品名分類，主要有以下兩種：一是普通貨物運輸，普通貨物運輸是指對運輸、裝卸、保管無特殊要求的普通貨物進行的運輸。二是危險貨物運輸，是指具有易爆、易燃、毒害、腐蝕、放射性等性質,在運輸、裝卸和儲存保管過程中,容易造成人身傷亡和財產(chǎn)損毀而需要特別防護的危險貨物運輸。此類危貨運輸在公路運政管理局實行逐單審批，有詳細的運3、輸貨物名稱、運輸里程等記錄。,(二)從貨運業(yè)的營運方式分，主要有以下四種：一是自運業(yè)務。是指納稅人利用自備車輛為客戶提供運輸業(yè)務從而取得營業(yè)收入，這也是最常見的運輸經(jīng)營形式。二是聯(lián)運業(yè)務。是指納稅人向貨主統(tǒng)纜運輸業(yè)務，利用自備車輛承運一段路程然后轉給其它公司、個人，納稅人向貨主統(tǒng)一收取運費，聯(lián)運合作方將發(fā)票開給納稅人，納稅人將運費支付給合作方。,三是貨運代理業(yè)。是指納稅人自身不參與貨物運輸，而是向貨主統(tǒng)纜運輸業(yè)務，然后直接發(fā)包給有運輸能力的公司或者個人從中賺取差價。四是物流企業(yè)。是指在提供運輸勞務的同時，還提供貨物倉儲、挑選整理等服務。,三、行業(yè)稅收風險受以上行業(yè)特征影響，貨運企業(yè)在稅收管理中4、容易產(chǎn)生下列稅收風險。（一）混淆計稅依據(jù)，將貨運業(yè)務收入混淆為代理、倉儲等現(xiàn)代服務業(yè)務收入申報，導致實際稅負率偏低。（二）利用復雜的掛靠方式，為他人違規(guī)代開或虛開貨運業(yè)發(fā)票。,（三）由于一般納稅人貨運企業(yè)可以申報抵扣因支付燃料費、修理費等所產(chǎn)生的進項稅額，因此，不少企業(yè)采取統(tǒng)一辦卡、分散加油等方式取得增值稅進項發(fā)票，虛抵進項稅額。（四）申報貨運收入與運載能力不符。（五）易跨區(qū)域開具貨運發(fā)票“引稅”。,第二部分 納稅評估方法,參照國標營運貨車燃油消耗限值及測算方法等，確定了針對公路貨物運輸企業(yè)的納稅評估方法，既：稅負分析法、營運能力分析法、油耗分析法和貨車維修保養(yǎng)參考指標，實際工作中，各方法配合5、使用，能更準確的找出納稅人的涉稅問題。一、實際稅負分析法納稅人實際稅負=實際入庫增值稅稅額應稅收入100%一般納稅人貨運企業(yè)的實際稅負率為4%左右，但不應低于3%。,二、營運能力分析法營運能力分析法，就是根據(jù)某一納稅人全部車輛最大裝載總質量、核定載質量，以及車軸數(shù)等因素，結合企業(yè)的實際運營狀況，經(jīng)過充分調研，測算出該公司所有車輛滿負荷營運、正常營運、較差營運情況下的營業(yè)收入，然后與公司發(fā)票開票額和營業(yè)收入比對，從而找出涉稅疑點的方法。,1.營業(yè)收入測算：（1）單車營業(yè)收入=車型總載質量每噸每天營運收入營運天數(shù)全部營業(yè)收入=（相同總載質量車數(shù)單車營業(yè)收入）（2）指標值的確定：實際總載質量的確定(6、按車輛類型)根據(jù)我國新的汽車分類國家標準(GB9417-89),依據(jù)公路運行時廠定最大整備質量（自重），將載貨汽車分為四類：,即：微型貨車（1.8噸以下），輕型貨車（1.8-6噸），中型貨車（6-14噸），重型貨車（14噸以上）；由于現(xiàn)在國產(chǎn)貨車普遍存在出廠時核定總載質量低于車輛實際軸荷質量的情況，既實際總載質量高于核定總載質量；因此，2014年7月7日，自治區(qū)政府發(fā)布了 寧夏回族自治區(qū)人民政府關于加強貨運車輛超限超載專項治理工作的通告（寧政發(fā)201461號），依據(jù)貨運車輛的實際軸荷質量，對不同軸數(shù)的貨運車輛的載重質量予以明確認定：,二軸車輛，其車貨總重量不得超過20噸。三軸車輛，其車貨總重量7、不得超過30噸。四軸車輛，其車貨總重量不得超過40噸。五軸車輛，其車貨總重量不得超過50噸。六軸及六軸以上車輛，其車貨總重量不得超過55噸。不同車軸數(shù)的貨運車輛，實際載質量具體認定標準為：單車實際載質量=不同軸數(shù)車貨總質量-廠定最大整備質量,國標各軸車型代表性自重載重表,每噸每天營運收入和評估期天數(shù)的確定微型車、輕型車主要從事市內、或短途的零星運輸，因此長途運輸不考慮，且空閑時間較多，收費相對較高；中型車、重型車以長途運輸為主，返程時則以低于核定載質量的零擔運輸為主，運費相對較低。經(jīng)市場調查，一般市內運輸費用為0.40-0.45元/噸公里，長途運輸費用為0.25-0.30元/噸公里，危險品貨物8、運輸費用為0.7元/噸公里；從貨運車輛的運營情況來看，考慮到車輛類型、經(jīng)營狀況、每噸公里運價、成本費用支出、車輛維護及貨源等諸多因素，,貨運車輛營運狀況、全年營運天數(shù)、每噸每天運營收入等進行測算值見下表：,例如：假設某企業(yè)有重型貨運車輛30輛，單車最大載質量為15噸，則其滿負荷測算年收入為：滿負荷測算年收入=450噸210元300天=28350000元該方法能較為正確測算出納稅人是否存在虛開、代開貨運發(fā)票的行為，特別是對賬面營運收入額（開票額）遠超過滿負荷運營狀態(tài)下測算出的營業(yè)收入額時，這類納稅人代開發(fā)票的稅收風險很高，應作為重點評估對象，對營運業(yè)務的真實性作重點核實。,（4）數(shù)據(jù)來源車管部門9、車輛登記情況，交通運管部門危險品運輸審批數(shù)據(jù)、企業(yè)運輸管理臺賬、企業(yè)GPS監(jiān)控數(shù)據(jù)資料、納稅人財務報表數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)-車輛明細賬，綜合征管系統(tǒng)。（5）適用范圍：本方法適用所有公路貨運增值稅納稅人。,三、油耗分析法（一）原理描述 油耗分析法根據(jù)納稅人評估期內公路貨運所耗用的燃油金額、燃油升數(shù)，根據(jù)央企、國企以及股份公司等核算真實的典型貨運企業(yè)油耗占營業(yè)收入占比平均值和交通部公布的營運貨車燃油消耗限值國家標準，利用貨運油耗與貨運收入之間的關系，測算出與用油數(shù)量、油耗金額、里程（公里數(shù)）相對應的營運收入，與納稅人帳面收入進行比較的一種分析方法。,（二）評估模型 1.評估指標（1）測算營運收入=全部貨10、運車輛行駛公里噸公里運價核定總載質量（2）貨車行駛公里數(shù)=貨物運輸耗油總量每百公里平均耗油量（或者國家標準油耗限值）（3）貨運油耗金額占營運收入比值=貨運油耗金額貨運收入100%,2.指標項值的確定在車輛的運營過程中，實際的燃油耗用量是由車齡、保養(yǎng)狀況、磨損程度、荷載質量、車速、駕駛技術等諸多因素決定的，不同的營運載貨車燃油消耗差距很大，同噸位貨車每百公里油耗差距可達30%左右。因此，交通運輸部根據(jù)節(jié)能法中有關“制定交通運輸營運車船燃料消耗量限值標準、不符合標準的車船不得用于營運”的要求，制定了營運貨車燃料消耗量限值及測量方法，于2008年9月1日實施，方法為強制性標準。,營運貨車燃料消耗量限11、值用綜合燃料消耗量指標表示。柴油貨運汽車(單車)、自卸汽車(單車)及半掛汽車列車的燃料消耗量限值見中華人民共和國交通行業(yè)標準（JT 7192008）表1、表2、表3。汽油貨車燃料消耗量限值為相應總質量柴油貨車限值的1.15倍(取值按四舍五入至小數(shù)點后一位)。,營運貨車百公里耗油量平均值,（1）實際貨物運輸耗油量實際耗油量（升）=賬列油費不含稅燃油平均采購單價；（2）運價率：市內為0.40-0.45元/噸公里；長途運輸費用為0.25-0.30元/噸公里，危險品貨物運輸費用為0.7元/噸公里。（3）核定總載質量=每輛車核定載質量（考慮超載）（4）油耗收入比 指標公式：貨運企業(yè)實際耗油金額/貨運企業(yè)12、營業(yè)收入貨運企業(yè)平均耗油收入比為35%-40%。,利用國標燃油消耗限值（或者測算的平均值）和運價率以及企業(yè)擁有車輛的核定總載質量數(shù)據(jù)，可以較為準確的測算企業(yè)的實際貨運收入，與納稅人賬面收入進行比對，能較為準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在少報收入或者虛列油費支出虛增進項稅額的問題。通過對企業(yè)貨運油耗金額占營運收入比值的測算，能較為準確發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛列油費支出虛增進項稅額或者虛開、代開發(fā)票行為。如果企業(yè)油耗比低于正常區(qū)間值，則企業(yè)有可能存在虛開、代開發(fā)票的行為，如果企業(yè)油耗比高于正常區(qū)間值，則企業(yè)有可能存在虛增進項稅額，或少報收入的問題,四、貨車維修保養(yǎng)參考指標（一）外部維修保養(yǎng)公路貨運企業(yè)將貨車送交外部13、進行維修保養(yǎng)的，納稅評估時應當重點審查維修保養(yǎng)業(yè)務的真實性，可參照固定資產(chǎn)臺賬，看是否將非自有車輛的維修保養(yǎng)費用予以報銷；參照保險事故報案、賠償材料等，審查事故維修的真實性；必要時進行外部調查，審查維修保養(yǎng)費用支出的真實性。,（二）內部維修保養(yǎng)公路貨運企業(yè)自設維修保養(yǎng)車間（應當實地查看）的，要重點審查批量購入輪胎、機油及配件等品名、數(shù)量的真實性，必要時可通過協(xié)查來確定；審查輪胎、機油及配件耗用的真實及合理性。參見附件貨車的輪胎更換標準及維護與保養(yǎng)。對于大批量耗用輪胎、機油及配件的應當逐車審查耗用合理性。,第三部分參考資料,中華人民共和國交通行業(yè)標準（JT 7192008）營運貨車燃油消耗限值及14、測算方法表1：營運貨車在各項規(guī)定車速下的滿載等速燃料消耗量權重系數(shù),表2：營運汽車(單車)燃料消耗量限值,表3：營運自卸汽車（單車）燃料消耗量限值,表4：營運半掛汽車列車燃料消耗量限值,二、貨車的輪胎更換標準及維護保養(yǎng)（一）貨車輪胎更換標準1.技術標準胎紋溝槽小于1.6MM，應更換輪胎。胎紋溝槽耐磨指示標志外露，表明紋溝深度只剩下不足1.6 MM，輪胎耐磨指示標志就是花紋溝中的凸起，如果使用花紋溝所剩深度低于1.6 MM的輪胎會出現(xiàn)雨天牽引力和制動力會突然喪失，以及雪天牽引力全無的可能性。2.里程標準結合路況3-5萬公里。瀝青平整路面5萬公里，砂石崎嶇路3萬公里。當超過3萬公里時，胎面摩擦系數(shù)15、小于50，如遇雨雪濕滑路面時，胎紋擠排水功能下降或喪失，摩擦系數(shù)小于15，砂石路面易爆胎。,3.時間標準5-8年。橡膠會自然老化，軟胎8年，硬胎5年。4.承重負荷標準承重輪、驅（制）動輪優(yōu)先勤換原則。5.胎面標準胎面被扎4次以上的輪胎；胎側被扎或者被啃壞的輪胎；胎面被扎直徑超過4mm的輪胎；胎肩被扎的輪胎。胎側橡膠較薄，如被扎孔徑較大或橡膠面呈大面積粗糙肉芽狀態(tài)或鼓起變形，為防止爆胎應立即更換。上述標準任意達到一個既更換輪胎。,（一）貨車的維護與保養(yǎng)貨車新車應該是2000公里時保養(yǎng)，更換機油、三濾以及變速箱和差速器潤滑油（齒輪油），8000公里時更換液力油，10000公里保養(yǎng)輪里軸承（保輪更換16、機油、換三濾）。貨運車輛保養(yǎng)著重是要注意“三保”，具體情況如下：1、一級保養(yǎng)檢查項目（1）更換機油、機油濾清器、汽油濾清器、空氣濾清器。（2）檢查汽車冷卻液液面位置是否符合規(guī)定。（3）檢查制動器及離合器液面位置。（4）檢查轉向助力油罐的油面是否符合規(guī)定，檢查系統(tǒng)各油管接口是否有滲油現(xiàn)象。,（5）檢查電瓶液面及玻璃清洗劑罐的液面。（6）檢查發(fā)電機、空調、水泵及助力泵皮帶的松緊與老化情況，檢查汽車尾氣排放是否達標。（7）檢查汽車前后車燈是否齊全（包括：大燈、視寬燈、轉向燈、剎車燈、倒車燈及霧燈）。（8）檢查汽車輪胎氣壓及磨損情況，按規(guī)定力矩緊固輪胎螺絲、輪胎氣壓補充到該車型規(guī)定值之內，根據(jù)磨損情況進行輪胎換位。,三、一般貨車維護周期表,貨車常規(guī)檢查項目,不到之處，敬請指正！,