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1、化工生產(chǎn)廠貨幣資金內(nèi)部控制管理制度編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: ESZAQDGF001 編 制： 審 核： 批 準： 版 本 號: 化工廠貨幣資金內(nèi)部控制制度設(shè)計一、 背景介紹以下是該廠的組織機構(gòu)圖：說明：廠長負責全廠工作，下屬四個副廠長，分別為經(jīng)營副廠長，管供應(yīng)、銷售和電子商務(wù)；行政副廠長，管理行政辦公室、鐘亭旅社以及房地產(chǎn)；生產(chǎn)副廠長管理生產(chǎn)、質(zhì)檢和技術(shù)工程；總工程師管理研究所、技術(shù)開發(fā)以及檔案資料，虛線部分表示：。廠長其余為廠長直管。該廠有六個車間，其中四個基本生產(chǎn)車間、兩個輔助生產(chǎn)車間。XX化工廠目前實現(xiàn)銷售收入上億元，實現(xiàn)凈利潤超百萬元。其生產(chǎn)的主產(chǎn)品塑料穩(wěn)定劑品種主要2、有硬脂酸鹽系列、三鹽基硫酸鉛、無塵復合穩(wěn)定劑；電子化工助劑有粒（粉）狀氧化鉛、硅酸鉛等產(chǎn)品。其中的粒狀氧化鉛和無塵塑料穩(wěn)定劑屬于國家級新產(chǎn)品，主產(chǎn)品無塵塑料穩(wěn)定劑是PVC加工中熱穩(wěn)定劑的更新?lián)Q代產(chǎn)品，具有良好的工藝性能和環(huán)保性能。其產(chǎn)品主采用國際同類產(chǎn)品先進標準組織生產(chǎn)，為化工部、山西省、晉城市的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。企業(yè)通過GB-/T19002-ISO9002質(zhì)量認證。多次獲得國家、省和市級產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)保獎勵。一個化工企業(yè)得以順利發(fā)展，不僅要靠其過硬的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，更在于其規(guī)范和完善的內(nèi)部控制制度，其管理控制方法為許多企業(yè)所效仿。這里我們試圖提煉和剖析其財務(wù)一體化下的成功內(nèi)控經(jīng)驗。二、XX化工廠財務(wù)一3、體化下的內(nèi)部控制情況1、基本情況 財政部門開始推行實施企業(yè)會計電算化的工作始于1995年，從那時起培養(yǎng)了一批能夠推動和實施企業(yè)會計電算化的會計人才。XX化工廠便得益于此次機會，該廠的會計人員在培訓之后，于1996年在企業(yè)領(lǐng)導的高度重視下，開始引進會計電算化，并于97年1月通過財政部門驗收，企業(yè)的管理效率獲得了很大的提高。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和擴張，尤其是該企業(yè)的材料品種、規(guī)格繁多，應(yīng)收賬款也比較復雜、數(shù)量較大，管理起來比較麻煩，容易出現(xiàn)差錯。于是該廠不斷地進行軟件和硬件的升級，擁有了財務(wù)內(nèi)部局域網(wǎng)，并形成了廠內(nèi)大網(wǎng)絡(luò)，最終在全國會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化驗收過程中，完善了企業(yè)的財務(wù)管理制度和程序，并于14、999年在與軟件公司的合作中實現(xiàn)了財務(wù)信息的一體化。通過該一體化系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)部門以及領(lǐng)導可以隨時進行庫存、應(yīng)收賬款等的查詢和分析，并實現(xiàn)了全方位的財務(wù)分析、決策管理等。2、財務(wù)一體化構(gòu)成XX化工廠的財務(wù)一體化的實施在最大程度上實現(xiàn)了企業(yè)管理的制度化和法制化，從而促進了管理的現(xiàn)代化、標準化和規(guī)范化，克服了企業(yè)成長中的制度瓶頸和陣痛。該財務(wù)一體化系統(tǒng)主要由賬務(wù)、銷售、倉庫、供應(yīng)、人事系統(tǒng)等構(gòu)成。其中賬務(wù)管理包括現(xiàn)金管理、固定資產(chǎn)管理、報表等功能，銷售管理包括開票、應(yīng)收賬款等模塊，存貨管理主要包括原始數(shù)據(jù)錄入、查詢等模塊，供應(yīng)系統(tǒng)主要包括應(yīng)付款管理、供應(yīng)商管理等。各個功能模塊間實現(xiàn)了信息實時傳遞5、和有授權(quán)的共享。其功能結(jié)構(gòu)圖如下： 倉庫、供應(yīng)、銷售、應(yīng)付款等管理信息最后全部集中到總賬，由財務(wù)部的總賬系統(tǒng)統(tǒng)一編制記賬憑證、統(tǒng)一核算和監(jiān)控。XX化工廠根據(jù)其組織機構(gòu)設(shè)置和管理特點，采用了如下的站點分布方式：軟件名稱站點數(shù)使用部門銷售（應(yīng)收賬款）2銷售部倉庫1倉庫賬務(wù)3財務(wù)部工資1人事部供應(yīng)（應(yīng)付賬款）1供應(yīng)部領(lǐng)導查詢5廠辦、生產(chǎn)辦、企管辦3、XX化工廠財務(wù)一體化下的內(nèi)部控制（1）應(yīng)付賬款和存貨控制在XX化工廠財務(wù)一體化的系統(tǒng)中，最有特色的部分是 LINE-HEIGHT: 150%XX化工廠的存貨大類不多，只有原輔材料、備品備件以及機物料三大類，但后兩者的規(guī)格、品種繁多，達3000多種，且在企6、業(yè)中還十分重要，而手工核算管理十分麻煩，通過計算機來進行分類管理就減輕了許多核算工作量，并減少了由于領(lǐng)用、記錄方面帶來的錯誤和損失。其倉庫入庫管理業(yè)務(wù)流程和數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系如下：流程說明：存貨驗收入庫時填制入庫單一式四聯(lián)，一聯(lián)由倉庫保管員留用，另三聯(lián)由采購員連同發(fā)票持往倉庫辦公室，由辦公室錄入入庫記錄，生成存貨文件。然后一聯(lián)由倉庫辦公室留下，另兩聯(lián)入庫單連同發(fā)票由采購員傳遞給財務(wù)部門。倉庫辦公室在錄入入庫單時，一定要確認貨款是否已經(jīng)支付，如果發(fā)現(xiàn)貨款已經(jīng)支付，則在相應(yīng)的信息中注明，以便財務(wù)制單時能與傳遞來的發(fā)票、付款單據(jù)核對相符；如果發(fā)現(xiàn)貨款沒有支付也在相應(yīng)的欄目中注明，以傳遞給供應(yīng)部門時形成供應(yīng)7、部門的應(yīng)付賬款文件，供應(yīng)部門根據(jù)這些記錄來進行付款籌劃，供應(yīng)部門如果付款，在通過財務(wù)辦理有關(guān)付款手續(xù)后，在其站點上輸入付款記錄，傳遞到財務(wù)部門形成付款的記賬憑證，財務(wù)部門并進行付款核對。2、應(yīng)收賬款管理和控制XX化工廠的銷售開票和應(yīng)收賬款等管理在一體化之前一直由財務(wù)部門執(zhí) 行，一體化之后，銷售計劃、銷售單據(jù)的錄入以及應(yīng)收賬款的催收工作全部由銷售部門獨立完成，其形成的銷售和收款記錄自動傳遞到財務(wù)部門，然后在財務(wù)部門形成賬務(wù)記錄并進行審核，其流程如下：流程圖說明：銷售部門根據(jù)合同等憑據(jù)通過計算機開票一式四聯(lián)，自己留一聯(lián)，另外手工開具提貨單兩聯(lián)連同三聯(lián)發(fā)票給客戶。銷售部門在開票時，如果客戶現(xiàn)購，則在8、發(fā)票單據(jù)中注明相應(yīng)信息，傳遞給財務(wù)制收款記賬憑證（銷售部門輸入的信息）；如果客戶欠款，則開具欠款單給客戶，同時在發(fā)票中注明未付款信息，形成應(yīng)收賬款文件（也是在銷售部門輸入）。客戶持三聯(lián)發(fā)票、兩聯(lián)提貨單以及現(xiàn)金、支票（或欠款單）到財務(wù)部門付款、蓋章留存一聯(lián)發(fā)票給財務(wù)部門，購貨人持蓋章后的發(fā)票和提貨單到倉庫提貨，提貨單一聯(lián)留倉庫，另一聯(lián)給倉庫辦公室站點錄入，形成存貨減少記錄。倉庫開具出門證給客戶，至此銷售過程完成。收款時，收款憑證由財務(wù)部門收取，同時收取款項，財務(wù)部門憑收款憑證通知銷售部門貨款到賬情況，由銷售部門輸入應(yīng)收賬款收回記錄，最后傳遞到財務(wù)，形成記賬憑證，核銷應(yīng)收賬款。同時財務(wù)隨時查詢應(yīng)收9、賬款的到賬情況，形成賬齡分析，并定期向銷售部門催收，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定形成逾期的獎懲表單，傳遞給銷售部門和管理部門。三、貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計 （一）職責分工控制制度的設(shè)計 1.貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位 貨幣資金支付的審批與執(zhí)行是不相容崗位；貨幣資金的保管與盤點清查是不相容崗位；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相容崗位。具體而言： 、庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由經(jīng)過被授權(quán)批準的出納人員負責處理，其他人員不得接觸庫存現(xiàn)金。 、規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員每天應(yīng)當將收付的現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金日記賬及庫存現(xiàn)金總分類賬要由其他人員編制或登記；規(guī)模較小的企業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日記賬替代庫10、存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總分類賬的編制和登記必須由其他人員擔任。 、負責應(yīng)收賬款的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金收入賬的登記工作；負責應(yīng)付賬款的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金支出賬的登記工作。 、保管支票簿的人員不能同時負責庫存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬的登記工作。 、負責調(diào)查銀行存款的人員同負責銀行存款賬、庫存現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收及應(yīng)付款賬的人員相分離。 、庫存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員的職務(wù)相分離等。2.對出納人員要求 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 企業(yè)應(yīng)當配備合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，11、對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。（二）授權(quán)審批控制制度的設(shè)計 企業(yè)應(yīng)當建立貨幣資金授權(quán)制度的審批批準制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。1. 支付申請企業(yè)有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當提前向經(jīng)授權(quán)的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關(guān)證明。2. 支付審批審批人根據(jù)其職責、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應(yīng)及時報告有關(guān)部門。3. 支付復核復核人應(yīng)當對批12、準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權(quán)限、程序是否真確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取秃藷o誤后，交由出納人員等相關(guān)負責人員辦理手續(xù)。4. 辦理支付出納人員應(yīng)當根據(jù)復核無誤的支付申請，按照定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。嚴禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 （三）貨幣資金核算控制制度的設(shè)計 1.庫存現(xiàn)金的會計控制制度設(shè)計 、企業(yè)應(yīng)當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當及時存入開戶銀行。 、企業(yè)應(yīng)當根據(jù)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的庫存現(xiàn)金開支范圍和先進支付13、限額。不屬于庫存現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 、企業(yè)庫存現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得坐支庫存現(xiàn)金。如因特殊原因需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)報開戶銀行審核批準，并核定坐支范圍和限額。 、企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。 、企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。 有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。 企業(yè)應(yīng)當定期和不定期地進行庫存現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。 2.銀行存款的會計控制制度設(shè)計 、企業(yè)應(yīng)當嚴格按照等國家有關(guān)規(guī)14、定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。 、企業(yè)應(yīng)當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當及時處理并追究有關(guān)責任人的責任。企業(yè)應(yīng)當加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。 、企業(yè)應(yīng)當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套期銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款， 任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶15、。 、企業(yè)應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當查明原因，及時處理。 、企業(yè)應(yīng)當加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。 、實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付16、貨幣資金所必需的授權(quán)批準程序。企業(yè)在嚴格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當配備專人加強對交易和支付行為婦人審核。 3票據(jù)及有關(guān)印章的管理 （1）企業(yè)應(yīng)當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。 （2）企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。 (3)企業(yè)應(yīng)當設(shè)立專門的賬簿對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的17、重要票據(jù)，應(yīng)留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。 （4）企業(yè)應(yīng)當加強銀行預留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當由專人保管，個人名章應(yīng)當由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。票據(jù)和印鑒必須由兩人分管，備案印鑒一般指單位的“財務(wù)專用章”與財會主管的印鑒章。其他各種財務(wù)專用章的保管原則與現(xiàn)金相同，負責保管的人員不得擅自將印章隨意存放或帶出工作單位。按規(guī)定需要由有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。四、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度 （一）、企業(yè)中貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見錯誤和現(xiàn)金收支處理的常見漏洞18、 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中的常見錯誤：將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計核算中應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。處理貨幣資金相互存取業(yè)務(wù)時易填錯記賬憑證。實務(wù)工作中經(jīng)常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務(wù)，在填制記賬憑證時，輕易出現(xiàn)錯誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復收付款或漏收漏付款。存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。 現(xiàn)金收支處理的19、常見漏洞。少列收入金額，多列支出金額，故意少計現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多計現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應(yīng)既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證治理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或?qū)F(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。撕毀票據(jù)或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)撕毀，將現(xiàn)金據(jù)為己有；或用盜取發(fā)票、收據(jù)等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。這主要是單位票據(jù)治理方面存在漏洞，未能有效地控20、制票據(jù)的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。利用錢賬兼管的機會貪污現(xiàn)金。無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據(jù)為己有。虛構(gòu)支出業(yè)務(wù)內(nèi)容。虛列工資、補貼等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅持辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經(jīng)單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。票據(jù)頭尾不一。出納人員或經(jīng)辦人員在票據(jù)出票時，利用假復寫的方法使票據(jù)憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內(nèi)部牽制制度失效造成的。挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單21、日期的方法，不將當天應(yīng)送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。 2.銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見錯誤和銀行業(yè)務(wù)中易出現(xiàn)的漏洞銀行存款業(yè)務(wù)處理的常見錯誤有：未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。沒有。原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行22、對賬單。公款私存。會計人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設(shè)存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉(zhuǎn)至私設(shè)戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會計人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務(wù)崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。私自背書23、轉(zhuǎn)讓。. 崗位分離存在的問題 在企業(yè)的制度實施過程中，崗位分離制度存在著相對較嚴重的漏洞。在實施中，只有出納員不監(jiān)管賬戶這個控制的符合標準高，其他的控制都無法落實。比如，不能定期更換出納，銀行對賬單的工作也是由出納去銀行索取，銀行存款的余額調(diào)節(jié)表也是由出納來編制。有的單位出納除了現(xiàn)金的收付之外，還擔任保存會計憑證和賬簿的工作，甚至有的單位會計和出納以人擔任，會計也辦理現(xiàn)金的收付工作，崗位分離制度的混亂，無形中給有些不法人員以可乘之機，私吞公款、私自放貸的現(xiàn)象經(jīng)常存在。. 授權(quán)審批存在的問題 在授權(quán)審批實施過程中，有一部分企業(yè)的貨幣資金收支都經(jīng)過審核等相關(guān)規(guī)定程序，手續(xù)齊全，這表明授權(quán)審批制度的24、建立受到了大部分企業(yè)的重視。但是仍然有一部分企業(yè)并不依靠內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)授權(quán)和審批，而是領(lǐng)導一個人說了算，審批過程中主觀意識強，隨意性大，有的領(lǐng)導濫用權(quán)限，使得一些不合理的開支全部都得到報銷。這種由于領(lǐng)導權(quán)力過于集中，相對弱化了其他會計人員的審核權(quán)限，導致授權(quán)審批制度不能得到全面實施。 .貨幣資金管理存在的問題 關(guān)于貨幣資金的管理制度在企業(yè)實施的情況也不容樂觀，尤其是在對庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制實施情況存在著嚴重的問題。對庫存現(xiàn)金的限額管理幾乎沒有企業(yè)去實施，另外，還存在著對現(xiàn)金清查工作的不重視，很多企業(yè)在對現(xiàn)金的管理上對外嚴格對內(nèi)放松，對現(xiàn)金清查工作不徹底導致白條的存在；很多本應(yīng)該用轉(zhuǎn)賬支付的25、款項卻用了現(xiàn)金支付，對于大額貨款的支付手段更是不按要求執(zhí)行。 . 在票據(jù)印章的管理上存在的問題 從形式上看，大部分企業(yè)的票據(jù)與印章的保管情況良好，但是在實際中，有一部分企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)貪圖工作便利而將印鑒交給同一個管理的情況。在票據(jù)的管理上，包括領(lǐng)用、核銷登記等等，都需要按照手續(xù)進行，很多企業(yè)在這方面的操作不夠規(guī)范，其中采購過程中存在領(lǐng)用空白支票的現(xiàn)象，而且比較嚴重。（二）貨幣資金內(nèi)部控制具體措施. 關(guān)于崗位分工的控制 企業(yè)在設(shè)計和建立健全計內(nèi)部控制制度時，首先要針對貨幣資金業(yè)務(wù)建立崗位責任制，明確相關(guān)崗位和部門的職責權(quán)限；其次要對不相容的職務(wù)進行分離，同一個人不能兼任兩項或以上的工作，同一個崗26、位不能執(zhí)行兩項或以上的職責，其核心在于企業(yè)的“內(nèi)部牽制”。工作中，出納員不能兼任稽核員；會計檔案保管人員不能負責收入、支出以及往來賬務(wù)的錄入工作；清查人員不能負責保管工作；支付的審批與執(zhí)行也要分離。第三點是建立回避制度，單位負責人的直系親屬不能承擔會計部門主管的工作，會計部門主觀的直系親屬不能擔任出納工作。 . 關(guān)于授權(quán)審批制度的控制 企業(yè)應(yīng)當制定審批人對企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)往來的審批授權(quán)方式、程序、權(quán)限和相關(guān)的控制措施，所有審批人員不得超越其應(yīng)有的權(quán)限范圍；明確經(jīng)辦人員在辦理貨幣業(yè)務(wù)時的工作要求和權(quán)限范圍；在辦理貨幣業(yè)務(wù)時，要嚴格按照申請、審批、復核、支付的程序，及時準確的入賬。. 對支付業(yè)務(wù)的27、控制 對于支付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當建立相應(yīng)的貨幣授權(quán)制度和審批制度，嚴格按照規(guī)定的程序和權(quán)限辦理支付業(yè)務(wù)。支付申請。在企業(yè)部門或者個人需要用款時，應(yīng)當向?qū)徟颂岢錾暾垼⒚魉杞痤~、用途和支付方式等相關(guān)內(nèi)容，并且要附有原始單據(jù)或者相關(guān)證明。支付審批。審批人根據(jù)規(guī)定中其職責和授權(quán)權(quán)限以及相應(yīng)的程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對于不符合規(guī)定的申請應(yīng)當堅決拒絕，對于金額重大或者有重要意義的申請，應(yīng)當集體決策或者聯(lián)合簽署。支付復核。根據(jù)規(guī)定，財務(wù)部門應(yīng)當制定專人對于已經(jīng)批準的申請進行復核，復核的內(nèi)容包括權(quán)限、范圍、審核的程序和手續(xù)，以及相關(guān)票據(jù)，金額的準確性以及資金使用方式的合法性等。在復核準確無誤后，交給出納辦理28、支付。辦理支付。由出納員根據(jù)復核無誤的申請辦理相應(yīng)支付手續(xù)，同時登記現(xiàn)金日記賬或者銀行存款日記賬。 . 現(xiàn)金和銀行存款的控制 企業(yè)應(yīng)當加強對現(xiàn)金限額的管理，對于超過庫存限額部分的現(xiàn)金應(yīng)當那個及時存入銀行。企業(yè)需要明確現(xiàn)金的使用范圍，要嚴格按照國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定進行現(xiàn)金的使用與保管；對于不屬于現(xiàn)金結(jié)算范圍內(nèi)的支付業(yè)務(wù)一律通過銀行存款進行交易。對銀行賬戶的管理。按照支付結(jié)算辦法等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當至少開設(shè)一個基本賬戶，進行存款、取款以及轉(zhuǎn)賬，嚴格遵守銀行關(guān)于結(jié)算的法律法規(guī)，禁止簽發(fā)沒有資金保證的遠期支票或者其他票據(jù)，禁止簽發(fā)、取得或者轉(zhuǎn)讓債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，禁止沒有任何理由的拒絕付款，隨29、意占用他人資金，任何單位和個人不得違反結(jié)算制度，禁止簽發(fā)空頭支票和與預留簽名不符的支票。企業(yè)應(yīng)當每個月都指定出納以外的人員對銀行存款的賬戶進行核對，并且編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確定實際余額與銀行對賬單是否符合。如果企業(yè)使用網(wǎng)上銀行等電子支付手段，更要求加強監(jiān)督檢查，執(zhí)行網(wǎng)上支付操作人員的不相容職務(wù)分離，防止因支付方式的改變而改變支付業(yè)務(wù)的嚴格流程。 . 賬實核對、清查盤點和限制接近制度的控制 企業(yè)應(yīng)當近定期和不定期的進行對貨幣資金的盤點，將結(jié)果與實際中的會計記錄進行比較，當結(jié)果與記錄出現(xiàn)不一致的情況，很可能是在貨幣資金的管理上出現(xiàn)了失誤、損失或者其他情況，應(yīng)當及時進行分析，查清責任。同時應(yīng)當控30、制未經(jīng)授權(quán)的人員直接接觸貨幣資金。. 對票據(jù)及印章的控制 企業(yè)應(yīng)當明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等職責權(quán)限，加強對票據(jù)各個環(huán)節(jié)的管理，以及登記備查的管理。為了防止空白票據(jù)的被盜或者丟失，應(yīng)當做專門登記。關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的蓋章或者簽字手續(xù)，要嚴格履行，財務(wù)章應(yīng)該由專人保管，不能由同一人保管各種印章。 五內(nèi)部控制制度的建立及完善內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔的責任,以及據(jù)以確定他們在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的人員之間相互制31、約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每個人員是否置于他人的監(jiān)督之下。公司整章建制和職能的完善,則構(gòu)建了防范企業(yè)經(jīng)營風險的法律保障體系和企業(yè)內(nèi)控制監(jiān)督機制。企業(yè)法律顧問與財務(wù)、審計、職工民主監(jiān)督共同構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制的四大機制。加強企業(yè)內(nèi)控工作,防止國有資產(chǎn)流失,保障國有資產(chǎn)保值增值,建立以事前防范為主、事中控制和事后補救為輔的企業(yè)經(jīng)營風險保障體系和法律監(jiān)督機制,從體系建設(shè)到機制創(chuàng)建達到規(guī)范化、程序化和制度化。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部會計制度時,應(yīng)充分考慮內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會計制度與其他企業(yè)管理制度的各個方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項,就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。（一）是32、直面內(nèi)部控制標準 內(nèi)控的推出,作為中國企業(yè),必須執(zhí)行,這是一個企業(yè)作為社會公民的應(yīng)盡義務(wù)。建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡。現(xiàn)在推行獨立董事制度就是完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的一項具體措施。（二）是未雨綢繆,成立專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員制訂企業(yè)的內(nèi)部控制制度 自覺制訂企業(yè)內(nèi)部控制標準。一旦內(nèi)部控制標準開始執(zhí)行,就將很快適應(yīng)新的形勢。建立相應(yīng)的激勵約束機制,把核心人員及其員工的短期行為長期化。 ( 三)是讓內(nèi)控真正幫助企業(yè)自身實現(xiàn)價值的最大化 良好的內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu),更好地為提高企業(yè)效益服務(wù)。不應(yīng)把內(nèi)部控制制度的執(zhí)行當作負擔,而是作為一個改善企業(yè)業(yè)績的契機,這樣反而會真33、正提升企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。 當務(wù)之急是企業(yè)需要從自身的實踐層面出發(fā),樹立正確的“內(nèi)控觀”。內(nèi)部控制體系不是對現(xiàn)有企業(yè)管理體系的推倒重來,更不是獨立于企業(yè)現(xiàn)有管理體系的另外一個體系,而是對現(xiàn)有管理體系的整合,是對企業(yè)現(xiàn)有管理體系職能的強化。內(nèi)控要融入企業(yè)現(xiàn)有管理體系中去。 (四)是加強內(nèi)部審計的作用,同時轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計的主要職能 要加強審計的作用,先要提高審計的地位。對于審計部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,這樣才能保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,否則只能是行同虛設(shè)。同時要把審計工作的主要職能從查錯防弊轉(zhuǎn)到對公司的管理作出分析、評價和提出管理建議上來。 六對XX化工廠的評價XX化工廠通過財務(wù)一體34、化不僅簡化了財務(wù)的核算工作，最重要的是完善了其內(nèi)部控制制度和流程，提高了效率。其最有特色的控制主要體現(xiàn)在對付款和收款控制上。該企業(yè)無論是收款還是付款，其實際收支業(yè)務(wù)都是通過財務(wù)來完成的，但是對于付款需要由供應(yīng)部門來請付，并嚴格與其所購貨物相對應(yīng)，并由財務(wù)和供應(yīng)兩方互相核對。1、對于應(yīng)付賬款，由供應(yīng)部門請付后由財務(wù)支付，財務(wù)部門在支付時就已經(jīng)錄入了相應(yīng)的付款記錄，形成了付款憑證，等到供應(yīng)部門也錄入相應(yīng)的應(yīng)付款付賬記錄時，雙方方通過互相核對就可以確認應(yīng)付賬款的徹底核銷，如果只有財務(wù)記錄而沒有供應(yīng)部門記錄，則說明供應(yīng)部門已將該款項挪作他用，從而可以監(jiān)控應(yīng)付賬款的付款情況。在這個過程中，財務(wù)從來不主動35、付款，供貨商催款時催的是供應(yīng)部門而不是財務(wù)部門。2、對于銷售，則無論是現(xiàn)銷還是賒銷，最后都要由財務(wù)部門來確認。如果是現(xiàn)銷，則購貨者（或業(yè)務(wù)員）將款項交到財務(wù)，財務(wù)收款后在發(fā)票等有關(guān)單證上蓋章后購貨者（或業(yè)務(wù)員）才可以去提貨或發(fā)貨；如果是賒銷也需要將實際票據(jù)傳遞到財務(wù)確認屬于賒銷后才可以提貨或發(fā)貨，前者在財務(wù)形成了收款憑證，后者在財務(wù)形成了應(yīng)收賬款記錄，同時銷售部門也按照相同的票據(jù)輸入了相同的信息，兩者又可以互相核對。對于應(yīng)收賬款的實際催賬由銷售人員根據(jù)其賬齡及時催收，財務(wù)部門及時監(jiān)督和催促銷售部門催收，收回的款項也通過財務(wù)端口入賬，如果應(yīng)收賬款由財務(wù)收到了，則財務(wù)通知銷售部門，由銷售部門核銷其36、應(yīng)收賬款。在上述票據(jù)的傳輸過程中，存貨記錄及時得到反映的同時，也可以互相核對。從該企業(yè)上述的控制流程來看，其資金的收支和財產(chǎn)物資的增減全部處于財務(wù)的監(jiān)控之中，而且財務(wù)處于主動的控制地位。這種方式效率高，監(jiān)控力度強，適用于信息系統(tǒng)（站點）相對比較集中的中小型企業(yè)。七自我總結(jié)內(nèi)控只是企業(yè)的一種方法和手段,而不是企業(yè)的目標,但與目標有著一致性。要改善現(xiàn)有的管理水平,企業(yè)必須借助于內(nèi)控體系。完善的內(nèi)控體系是改進管理的手段;可以促進企業(yè)管理,實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標;能控制風險、消除弊端、保證信息質(zhì)量、提高效率,最終實現(xiàn)企業(yè)的價值創(chuàng)造。如果企業(yè)能把內(nèi)控看成自己的內(nèi)生性需求,真心務(wù)實去利用這把利劍,將給企業(yè)帶來的好處顯而易見;反之,只是作為一種應(yīng)付監(jiān)管的虛化形式,只能白白增加企業(yè)的成本,很可能會割傷企業(yè)自己。 內(nèi)控文化的培育至關(guān)重要,當內(nèi)控成為中國企業(yè)一種正常的思維習慣和工作方式時,中國企業(yè)就能從整體上真正享受到這把利劍帶來的利處!內(nèi)控的最終形式是企業(yè)沒有(必要再設(shè)立)內(nèi)控組織!